ОБ ОБЛОЖЕНИИ НДФЛ ДОХОДОВ ПРИ ДОСРОЧНОМ РАСТОРЖЕНИИ
ДОГОВОРА ДОЛГОСРОЧНОГО СТРАХОВАНИЯ ЖИЗНИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 ноября 2006 г.
N 03-05-01-04/314
(ФР 06-47)
Вопрос: ЗАО просит Вас разъяснить порядок налогообложения налогом
на доходы физических лиц в следующей ситуации.
Нашей страховой компанией был заключен договор долгосрочного
(сроком более 5 лет) страхования жизни с выплатой ренты с организацией
(страхователем) в пользу застрахованных физических лиц. Страховые
выплаты в течение пяти лет действия договора не были предусмотрены и
не производились. Страховая премия по договору была оплачена
организацией единовременно.
После вступления договора в силу и оплаты страховой премии права
и обязательства страхователя были переданы застрахованным физическим
лицам по договору цессии.
Какая сумма будет учитываться при определении налоговой базы
страхователя - физического лица и подлежать налогообложению НДФЛ в
случае досрочного расторжения этим лицом (страхователем) договора
долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока при
выплате ему денежной (выкупной) суммы?
Будет ли в данном случае применяться положение абзаца 3 пп. 2 п.
1 ст. 213 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывая, что при
оплате единовременного взноса по договору страхования жизни
организация удержала с этого взноса налог на доходы физических лиц и
уплатила его в федеральный бюджет Российской Федерации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо ЗАО от 11.09.06 N 1031/2006 по вопросу
налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода, образующегося
в результате досрочного расторжения договоров долгосрочного
страхования жизни, и сообщает следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме,
организацией-страхователем был заключен договор долгосрочного
страхования жизни и уплачена страховая премия. Права и обязательства
по указанному договору страхования переданы застрахованным физическим
лицам по договору уступки требования (цессии).
В соответствии с абзацем 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 213
Налогового кодекса Российской Федерации в случае досрочного
расторжения договоров добровольного долгосрочного страхования жизни до
истечения пятилетнего срока их действия (за исключением случаев
досрочного расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим
от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы,
подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями
договоров выплате при досрочном расторжении договоров страхования,
полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов) учитывается при
определении налоговой базы страхователя - физического лица и подлежит
налогообложению у источника выплаты.
Таким образом, действие указанной нормы распространяется только
на случаи, когда страховые взносы вносятся самими физическими лицами.
Кодекс не предусматривает распространение данного порядка
налогообложения на договоры добровольного долгосрочного страхования
жизни, взносы по которым за физических лиц вносятся организациями.
Заключение договора уступки требования (цессии),
предусматривающего передачу застрахованным лицам прав и обязательств
страхователя не изменяет факта уплаты страховой премии по договору
страхования организацией.
Из вышеизложенного следует, что при досрочном расторжении
договоров добровольного долгосрочного страхования жизни в случае
уплаты страховой премии организацией при определении налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц учитывается вся денежная (выкупная)
сумма, подлежащая выплате застрахованному лицу в соответствии с
правилами страхования и условиями договоров. Указанная сумма подлежит
налогообложению у источника выплаты дохода, то есть обязанность
исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет суму#
налога возлагается на организацию-страховщика.
Факт уплаты налога на доход физических лиц с суммы страховой
премии не имеет значения для целей налогообложения иного объекта -
дохода в виде выкупных сумм.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. Разгулин
14 ноября 2006 г.
N 03-05-01-04/314 |