О НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,
СОСТАВЛЯЮЩИХ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 ноября 2006 г.
N 03-03-04/1/772
(ФР 06-47)
Вопрос: Просим дать разъяснения по следующему вопросу.
ООО приобрело у иностранной компании, поставило на учет, ввело в
эксплуатацию и передало в лизинг ЗАО технологический комплекс
(обогатительная фабрика).
Указанный технологический комплекс является весьма
сложносоставным, включает несколько десятков наименований основных
составных частей, запчастей, материалов и комплектующих элементов.
В приложениях к контракту на поставку и к договору лизинга
передаваемое оборудование перечисляется подетально. Однако
указывается, что оно должно быть смонтировано именно как единый
комплекс, без чего функционирование оборудования невозможно.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N
1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы" различные составные части и детали указанного технологического
комплекса относятся к различным амортизационным группам, от третьей
группы (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5
лет) до седьмой группы (имущество со сроком полезного использования
свыше 15 лет до 20 лет включительно).
На некоторые из составных частей и деталей, в силу их
специфичности, определить амортизационную группу по данной
Классификации не представляется возможным.
В то же время согласно п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств",
утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 N 26н,
инвентарным объектом основных средств признается, в частности, и
обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения
определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов -
это один или несколько предметов одного или разного назначения,
имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление,
смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий
в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе
комплекса, а не самостоятельно.
1. Правомерно ли в бухгалтерском и налоговом учетах ООО отражать
вышеуказанное оборудование, смонтированное в один технологический
комплекс (обогатительная фабрика), как единый объект основных средств,
установив для него в целом срок амортизации, предусмотренный для тех
его отдельных составных частей, по которым предусмотрен самый
длительный срок амортизации (седьмая амортизационная группа)?
Или ООО должно учитывать все многочисленные части, материалы и
комплектующие технологического комплекса в качестве отдельных
инвентарных объектов с разнесением их по различным амортизационным
группам? В какую из указанных групп в таком случае отнести те
составные части, по которым нет возможности определить нормативный
срок амортизации (техническая документация также не дает никаких
сведений о возможном сроке службы этих частей)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 14.06.2006 г. N 17/06-56 и по вопросам,
относящимся к компетенции Департамента, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) под основными средствами в целях
главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве
средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ,
оказания услуг) или для управления организацией.
Пунктом 1 статьи 256 Кодекса установлено, что амортизируемым
имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые
находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не
предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода
и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000
рублей.
Согласно пункту 1 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество
распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками
его полезного использования. Сроком полезного использования признается
период, в течение которого объект основных средств или объект
нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности
налогоплательщика. Срок полезного использования определяется
налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного
объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи
258 Кодекса и с учетом классификации основных средств, утвержденной
Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.
Из информации, представленной в вашем письме следует, что
приобретенный организацией технологический комплекс, является
сложносоставным и включает в себя несколько десятков наименований
основных составных частей, запчастей, материалов и комплектующих
элементов, которые смонтированы как единый комплекс, и не могут
выполнять свои функции (использоваться как средство труда)
самостоятельно.
Учитывая, что налоговое законодательство не содержит понятия
"инвентарный объект", то на основании статьи 11 Кодекса могут быть
использованы понятия, установленные нормативными актами в области
бухгалтерского учета.
Так, согласно Пункту 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств",
утвержденного Приказом Минфина России, инвентарным объектом основных
средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями
или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для
выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный
комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой
единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько
предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления
и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном
фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может
выполнять свои функции только в составе комплекса, а не
самостоятельно.
Учитывая изложенное, в случае, если оборудование обогатительной
фабрики смонтировано в один технологический комплекс и может
функционировать только в составе комплекса, по нашему мнению,
указанное оборудование может быть учтено для целей налогового учета
как единый инвентарный объект основных средств. Кроме того, следует
отметить, что срок полезного использования для указанного единого
объекта основных средств устанавливается с учетом классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы. При этом
пунктом 5 статьи 258 Кодекса предусмотрено, что для тех видов основных
средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного
использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с
техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. Разгулин
17 ноября 2006 г.
N 03-03-04/1/772 |