РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ (ОАО) ВЫПЛАЧИВАЕТ ДИВИДЕНДЫ
ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ - РЕЗИДЕНТУ ШВЕЦИИ. ВПРАВЕ ЛИ
РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ В РФ
ДОХОДОВ ШВЕДСКОЙ КОМПАНИИ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ
ПРИМЕНЯТЬ СТАВКУ 5%?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 июня 2006 г.
N 20-12/58272
(Д)
В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации,
получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками
налога на прибыль в РФ.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на
прибыль для указанной категории организаций признаются доходы,
полученные от источников в РФ и определяемые на основании положений
статьи 309 НК РФ.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ предусмотрено, что доходы
в виде дивидендов, полученные иностранной организацией - акционером
российской организации (если получение таких доходов не связано с
предпринимательской деятельностью иностранной организации через
постоянное представительство в РФ), относятся к доходам иностранной
организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом,
удерживаемым у источника выплаты доходов.
На основании статей 310 и 284 НК РФ налог с указанного выше вида
дохода исчисляется по ставке 15%.
Если международным договором РФ установлены иные правила и нормы,
чем те, которые содержатся в российском налоговом законодательстве, то
применяются правила и нормы международного договора (ст. 7 НК РФ).
В соответствии со статьей 10 Конвенции между Правительством РФ и
Правительством Королевства Швеции об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.06.93 (далее -
Конвенция) дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом
с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве,
лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся
Государстве, могут облагаться налогом в том Договаривающемся
Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, имеет
постоянное местопребывание, и в соответствии с законами этого
Государства, но если получатель имеет фактическое право на эти
дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать:
а) 5% от общей суммы дивидендов, если фактический получатель
является компанией (кроме партнерства), которая владеет
непосредственно 100% капитала компании, выплачивающей дивиденды, или в
случае совместного предприятия не менее 30% капитала такого
совместного предприятия и в любом из этих случаев вложенный
иностранный капитал составляет не менее 100000 долл. США или
эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств
на момент фактического распределения дивидендов;
б) 15% от общей суммы дивидендов - во всех остальных случаях.
Определение термина "дивиденды" для целей применения Конвенции
приведено в статье 10 Конвенции.
В соответствии с пунктом 3 статьи 166 Основ гражданского
законодательства Союза ССР и республик, утвержденных Верховным Советом
СССР от 31.05.91 N 2211-1, и согласно статье 3 Федерального закона от
26.11.2001 N 147-ФЗ "О введении в действие части третьей Гражданского
кодекса Российской Федерации", действовавших до 1 марта 2002 года, к
договору о создании совместного предприятия с участием иностранных
юридических лиц и граждан применяется право страны, где учреждено
совместное предприятие.
Согласно статье 14 Основ законодательства об иностранных
инвестициях в СССР, принятых Верховным Советом СССР от 05.07.91 N
2302-1 и действовавших до введения в действие Федерального закона от
09.07.99 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации",
под предприятиями с иностранными инвестициями понимаются предприятия с
участием иностранных инвесторов (совместные предприятия) и
предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам.
Предприятия с иностранными инвестициями являются советскими
юридическими лицами и создаются в форме акционерных обществ, обществ с
ограниченной ответственностью и иных хозяйственных обществ и
товариществ, а также в любых других формах, не противоречащих
законодательству Союза ССР.
Таким образом, исходя из норм законодательства РФ, действовавших
на момент заключения Конвенции, под совместными предприятиями
понимались предприятия - юридические лица с участием иностранных
инвесторов, созданные в том числе в форме акционерных обществ.
Следовательно, определяя налоговую ставку на доходы шведской
компании в виде дивидендов, российская организация, созданная в форме
акционерного общества открытого типа, вправе применять налоговую
ставку в размере 5% при соответствии подпункту "а" пункта 2 статьи 10
Конвенции на момент фактического распределения акционерным обществом
дивидендов.
При этом ставка в размере 5% может применяться российской
организацией, выплачивающей дивиденды шведской компании, только при
соблюдении положений пункта 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ.
Основание: письмо ФНС России от 26.06.2006 N 02-3-11/135.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
30 июня 2006 г.
N 20-12/58272 |