ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ НА СОЗДАНИЕ ФИЛИАЛОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 ноября 2006 г.
N 03-03-04/2/240
(ФР 06-47)
Вопрос: ООО просит Вас дать разъяснения по вопросу применения
налогового законодательства, а именно:
В каком порядке учитываются расходы, связанные с организацией
филиалов, осуществленные до момента регистрации филиала банка:
1) реконструкция арендованного помещения (устройство кассового
узла и депозитного хранилища);
2) капитальные вложения в неотделимые улучшения (устройство
компьютерной сети и охранно-пожарной сигнализации);
3) расходы на текущий и косметический ремонт;
4) расходы по арендной плате, охране, заработной плате принятых
сотрудников и т.п.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 08.08.2006 г. N 1765/1-8 и сообщает
следующее.
Порядок открытия представительств и филиалов кредитных
организаций установлен Инструкцией Банка России от 14.01.2004 N 109-И
"О порядке принятия Банком России решения о государственной
регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление
банковских операции". В соответствии с пунктом 11.9 данной Инструкции
филиал кредитной организации вправе начать осуществление деятельности
с даты внесения записи о нем в Книгу государственной регистрации
кредитных организаций и присвоения ему порядкового номера.
Практика делового оборота относит к расходам, связанным с
организацией филиалов, расходы: по аренде помещений для вновь
открываемого филиала, на проведение ремонта помещений нового филиала,
эксплутационные расходы по содержанию зданий (помещений) нового
филиала, затраты на оплату труда сотрудников, принятых в штат банка,
командировочные расходы, связанные с банковской деятельностью, расходы
на подготовку документов на объекты недвижимости для регистрации
договора аренды, оплату регистрации договора аренды нежилого
помещения, расходы, связанные с изготовлением печати, заверением
образцов подписей руководителя и главного бухгалтера, с внесением
изменений и дополнений в устав кредитной организации, эксплуатационные
расходы по содержанию зданий и ряд аналогичных расходов.
Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) не предусмотрено ограничений по вопросу отнесения расходов,
осуществленных банком до момента регистрации филиала, к расходам,
учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Пунктом 1 статьи 252 Кодекса установлено, что расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, - убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода. Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения
установлен статьей 270 Кодекса.
Следует отметить, что при аренде здания перечень расходов,
учитываемых арендатором в составе арендной платы, регулируется
условиями договора аренды.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса арендные
платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным
с производством и реализацией.
Если арендатор с согласия арендодателя производит капитальные
вложения в арендованное имущество в форме неотделимых улучшений, то с
1 января 2006 г. в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Кодекса
указанные капитальные вложения признаются амортизируемым имуществом.
Порядок начисления амортизации по указанным капитальным вложениям
определен пунктом 2 статьи 259 Кодекса.
При этом, арендатор начисляет амортизацию по амортизируемому
имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных
средств только на период действия договора аренды указанных основных
средств.
Одновременно сообщаем, что особенности ведения налогового учета
доходов и расходов банков установлены статьей 331 Кодекса.
Так согласно положениям указанной статьи Кодекса доходы и расходы
по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным
периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде
авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению
на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они
относятся.
Учитывая изложенное, расходы, связанные с организацией филиалов,
учитываются в порядке, изложенном выше, с учетом положений статей
главы 25 Кодекса, регулирующих порядок учета конкретных видов расходов
в соответствии с применяемым методом признания расходов независимо от
даты внесения Банком России записи о филиале в Книгу государственной
регистрации кредитных организаций и присвоения ему порядкового номера.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. Разгулин
15 ноября 2006 г.
N 03-03-04/2/240 |