ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ НА ПРЕМИИ ПО ИТОГАМ РАБОТЫ
ЗА ГОД И БОНУСЫ ДЛЯ СТИМУЛЯЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ
К СМЕНЕ РАБОТОДАТЕЛЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 ноября 2006 г.
N 03-03-04/2/246
(ФР 06-47)
Вопрос: ООО (далее - Банк) просит разъяснить применение
действующего налогового законодательства по налогу на прибыль.
Согласно обычаям делового оборота, вознаграждения сотрудников
банков и инвестиционных компаний складываются из твердо установленной
ежемесячной заработной платы и так называемого "годового бонуса"
(премии) по итогам работы за финансовый год. Размер бонуса зависит от:
финансовых результатов компании, личного участия сотрудника в
деятельности компании, среднерыночного уровня оплаты труда
профессионалов сопоставимого уровня и большого количества прочих
косвенных факторов.
Если работник увольняется до истечения финансового года, то, как
правило, он лишается права на получение годового бонуса. В то же время
если Банк заинтересован в найме определенного специалиста в середине
года, то выплачивает при приеме на работу бонус, для стимуляции
специалиста к смене работодателя.
Размер такого бонуса зависит от специальности, должности, деловых
связей, заработной платы на прежнем месте работы и т.д. Право на его
получение закрепляется в трудовом договоре. Бонус может выплачиваться
единовременно или по частям.
Просим Вас подтвердить, правомерно ли относить выплачиваемый
бонус (предусмотренный в трудовом договоре) к расходам, принимаемым
для целей исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 255 НК
РФ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 29.08.2006 N 3450/02-119 по вопросу выплаты
премии (вознаграждения) работникам банка по итогам работы за год и
сообщает следующее.
В соответствии с положениями статьи 255 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Так, пункт 2 статьи 255 Кодекса конкретизировал, что в состав
расходов на оплату труда включаются начисления стимулирующего
характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки
к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие
достижения в труде и иные подобные показатели.
Таким образом, премии (вознаграждения) по итогам работы
организации за год, предусмотренные коллективными и (или) трудовыми
договорами, включаются в расходы на оплату труда в целях
налогообложения прибыли.
В то же время согласно положениям статьи 252 Кодекса расходы,
признаваемые в целях налогообложения прибыли организаций, должны быть
обоснованными, т.е. экономически оправданными. Поэтому расходы,
связанные с выплатой премии (бонуса) вновь принятому сотруднику до
начала его деятельности в банке (не за результаты работы, а для
стимуляции специалиста к смене работодателя), по нашему мнению, не
могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. Разгулин
16 ноября 2006 г.
N 03-03-04/2/246 |