ОДНИМ ИЗ УЧАСТНИКОВ РОССИЙСКОГО ОБЩЕСТВА С
ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ ЯВЛЯЕТСЯ ИНОСТРАННАЯ
КОМПАНИЯ (РЕЗИДЕНТ ФИНЛЯНДСКОЙ РЕСПУБЛИКИ). ДОЛЯ
УКАЗАННОГО ИНОСТРАННОГО УЧАСТНИКА (ДАЛЕЕ - ПЕРВЫЙ
ФИНСКИЙ УЧАСТНИК) В РОССИЙСКОМ ОБЩЕСТВЕ СОГЛАСНО
УЧРЕДИТЕЛЬНЫМ ДОКУМЕНТАМ СОСТАВЛЯЕТ 40% ИЛИ 2500 РУБ.
ПРИ ЭТОМ ПЕРВЫЙ ФИНСКИЙ УЧАСТНИК ЯВЛЯЕТСЯ
ПРАВОПРЕЕМНИКОМ ДРУГОЙ ФИНСКОЙ КОМПАНИИ (ДАЛЕЕ -
ВТОРОЙ ФИНСКИЙ УЧАСТНИК), КОТОРАЯ В 1988 ГОДУ НА
МОМЕНТ УЧРЕЖДЕНИЯ РОССИЙСКОГО ОБЩЕСТВА ИМЕЛА В НЕМ
ДОЛЮ В РАЗМЕРЕ 40% И В ПЕРИОД С 1988 ПО 1990 ГОД
ИНВЕСТИРОВАЛА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ РОССИЙСКОГО ОБЩЕСТВА
2500000 РУБ. (ДО ДЕНОМИНАЦИИ), ЧТО НА ТОТ МОМЕНТ
СОСТАВЛЯЛО 16700000 ФИНСКИХ МАРОК. В НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ В
УЧРЕДИТЕЛЬНОМ ДОГОВОРЕ РОССИЙСКОГО ОБЩЕСТВА УКАЗАНО,
ЧТО ДОЛЯ ВТОРОГО ФИНСКОГО УЧАСТНИКА В УСТАВНОМ
КАПИТАЛЕ ОБЩЕСТВА СОСТАВЛЯЕТ 40% ИЛИ 2500 РУБ., ЧТО НА
МОМЕНТ УЧРЕЖДЕНИЯ РОССИЙСКОГО ОБЩЕСТВА СОСТАВЛЯЛО
16700000 ФИНСКИХ МАРОК. ВПРАВЕ ЛИ РОССИЙСКОЕ ОБЩЕСТВО
ПРИ ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ ФИНСКОМУ УЧАСТНИКУ ПРИМЕНЯТЬ
СТАВКУ НАЛОГА В РАЗМЕРЕ 5%?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
11 июля 2006 г.
N 20-12/61781
(Д)
Согласно пункту 2 статьи 287 и пункту 1 статьи 310 НК РФ налог с
доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ,
исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей
доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в
пункте 1 статьи 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных
пунктом 2 статьи 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.
На основании статьи 7 и пункта 3 статьи 310 НК РФ в случае
выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в
соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются
налогом в РФ по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы
налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим
пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией
налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312
НК РФ (постоянного местонахождения иностранной компании в году выплаты
дохода, полученного от налогового агента, выплачивающего такой доход).
В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Соглашения между
Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.96
(далее - Соглашение) дивиденды, выплачиваемые компанией, которая
является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту
другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом
другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться
налогом в Договаривающемся Государстве, в котором компания,
выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с
законодательством этого Государства, но если получатель дивидендов
является лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, то
взимаемый в таком случае налог не должен превышать:
а) 5% валовой суммы дивидендов, если лицом, обладающим правом
собственности на дивиденды, является компания (иная, чем партнерство),
которая напрямую владеет по крайней мере 30% капитала компании,
выплачивающей дивиденды, а размер инвестированного иностранного
капитала превышает 100000 долл. США или их эквивалент в национальных
валютах Договаривающихся Государств на момент начисления и выплаты
дивидендов;
б) 12% валовой суммы дивидендов во всех других случаях.
В рассматриваемой ситуации размер капитала, инвестированного
финским участником в уставный капитал российского общества, следует
определять с учетом положений постановления Правительства РФ от
18.09.97 N 1182 "О проведении мероприятий в связи с изменением
нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен",
статьи 6 Федерального закона от 09.07.99 N 160-ФЗ "Об иностранных
инвестициях в Российской Федерации", статьи 14 Федерального закона от
08.02.2002 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", а
также пунктов 1 и 4 статьи 10 Соглашения.
Таким образом, в случае если получатель дивидендов - нынешний
финский участник обладает правом собственности на эти дивиденды, в том
числе в результате реорганизации предыдущего участника российского
общества, оплатившего свою долю в уставном капитале общества, то при
налогообложении доходов, выплачиваемых нынешнему финскому участнику,
применяются положения пункта 1 статьи 10 Соглашения с учетом пункта 1
статьи 312 НК РФ.
При этом ставка в размере 5%, предусмотренная подпунктом "а"
пункта 1 статьи 10 Соглашения, может применяться только при условии,
что нынешний финский участник подтвердит факт инвестирования в
уставный капитал российского общества денежных средств в размере,
превышающем 100000 долл. США на момент начисления и выплаты дохода. Во
всех иных случаях применяется ставка в размере 12%.
Основание: письмо ФНС России от 05.07.2006 N 02-3-08/139@.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
11 июля 2006 г.
N 20-12/61781 |