О СМЕНЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ УС
Н ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 ноября 2006 г.
N 03-11-04/2/235
(ФР 06-47)
Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросу об особенностях
применения упрощенной системы налогообложения, поскольку мнения ИФНС и
предприятия ООО разделились.
Суть проблемы состоит в следующем.
Предприятие ООО применяет упрощенную систему налогообложения
(объект налогообложения "Доходы") с 2004 года.
В 2005 году предприятие стало участником договора простого
товарищества. При этом объектом налогообложения оставались "Доходы".
Поскольку Законом РФ от 21.07.2005 г. N 101-ФЗ в Налоговый Кодекс
внесены изменения, вступавшие в силу с 1 января 2006 г. в ноябре 2005
г., мы подали заявление о смене объекта налогообложения на "Доходы
минус расходы" в Инспекцию ФНС РФ.
1 декабря 2005 г. нами получено уведомление о возможности
применения УСН с объектом налогообложения "Доходы минус расходы" с 1
января 2006 г., на основании которого нами исчислялся и уплачивался
единый налог в 2006 году.
Однако 27 мая 2006 г. года ИФНС выставила нам требование об
уплате единого налога с объектом налогообложения "Доходы", на что мы
оформили письменные возражения, но согласия не получили.
Наша точка зрения следующая:
1. Буквальное прочтение ст. 346.14 Налогового кодекса РФ гласит,
что все налогоплательщики, кроме указанных в п. 3, т.е. участников
простого товарищества, самостоятельно выбирают объект налогообложения
и не могут менять его в течение трех лет с начала применения
упрощенной системы налогообложения.
Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) или договора
доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в редакции
Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ).
Таким образом, у участников простого товарищества нет выбора -
законодатель предписал им применять максимальную ставку единого налога
15 % вместо 6 % (как было предусмотрено до 1 января 2006 г.), а п. 3
введен законодателем для того, чтобы подчеркнуть особую ситуацию в
отношении участников простого товарищества и увеличить поступление
единого налога в бюджет.
Именно поэтому законодателем введено ограничение для участников
простого товарищества при выборе ставки налога.
Инспекция ФНС считает, что мы не имеем право применять УСН с
объектом налогообложения "Доходы минус расходы" и должны выйти из
участников простого товарищества и исчислять налог с "Доходов" либо
перейти на общую систему налогообложения.
Однако принудительный переход налогоплательщика-упрощенца на
общий режим налогообложения (налог на прибыль) также определен
Налоговым кодексом.
Статья 346.13 п. 4 в качестве обязательных условий утраты права
применения УСН называет только:
а) превышение доходов налогоплательщика (15 млн. руб.);
б) несоответствие требованиям п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ (в
редакции Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ).
Таким образом, Налоговый кодекс не содержит указаний
обязательного перехода участников простого товарищества - упрощенцев
на общий режим налогообложения.
Кроме того, в постановлении ВАС РФ от 14.01.2003 N 9506/02
отмечено, что "...простое товарищество в числе плательщиков налога на
прибыль не значится", т.к. не является юридическим лицом.
Обобщая вышеизложенное, приведем в таблице все свои аргументы:
/--------------------------------------------------------------------|Применение УСН по срокам (ст. 346.14 НК РФ) |
\--------------------------------------------------------------------/
1. Bce организации
/---------------------------------------------------------------------
|3 года и более |Менее 3-х лет
|---------------------------------|-----------------------------------
|Дано право на смену объекта |Не дано право на смену объекта,
|---------------------------------|кроме участников простого
|а) "Доход" на "Доход минус |товарищества
|расход" |
|---------------------------------|
|б) "Доход минус расход" на |
|"Доход" |
|--------------------------------------------------------------------|2. Участники простого товарищества |
|--------------------------------------------------------------------/
|а) не могут выбрать вариант 1б |а) не имеют право на "Доход"
|---------------------------------|-----------------------------------
|б) принудительно применяют только|б) принудительно переходят на
|вариант 1а (остаются на нем, если|вариант "Доходы минус расходы"
|применяли и меняют, если не |
|применяли) |
|---------------------------------------------------------------------
|Т.о., независимо от срока применения УСН оба участника простого
|товарищества могут применять только объект "Доходы минус расходы" и
|максимальную ставку единого налога 15%.
\---------------------------------------------------------------------
В противном случае вариант начисления налога у
предприятий-упрощенцев был бы следующий:
1-е предприятие (более 3-х лет) переходит (имеет право) на
"Доходы". Налог 6%.
2-е предприятие (менее 3-х лет) "Доходы" - не меняет (не имеет
права). Налог 6%.
Вывод: применение минимальной ставки 6% обоими предприятиями.
База для налогообложения одна и та же - прибыль от совместной
деятельности. Суммы поступлений в бюджет с обоих предприятий в сумме:
а) 15 + 15 = 30% (см. таблицу) - наш выбор;
б) 6 + 6 = 12% (альтернативный вариант).
Просим дать письменный ответ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 17 августа 2006 г. N 32 по вопросу порядка
применения с 1 января 2006 года упрощенной системы налогообложения
налогоплательщиками, являющимися участниками договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) или договора
доверительного управления имуществом, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.14 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), вступившим в силу с 1 января
2006 года в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 г. N
101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные
акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской
Федерации", налогоплательщики, являющиеся участниками договора
простого товарищества (договора о совместной деятельности) или
договора доверительного управления имуществом, обязаны применять в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов.
В то же время, согласно пункту 2 статьи 346.14 Кодекса объект
налогообложения не может меняться налогоплательщиками в течение трех
лет с начала применения указанной системы налогообложения.
Кроме того, пунктом 3 статьи 5 Федерального закона от 21.07.2005
г. N 101-ФЗ налогоплательщикам, перешедшим на упрощенную систему
налогообложения с 1 января 2003 года и выбравшим объект
налогообложения в виде доходов, предоставлено право с 1 января 2006
года изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые
органы не позднее 20 декабря 2005 года.
Таким образом, если налогоплательщик применял упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов с 1 января
2003 года, то он вправе был с 1 января 2006 года изменить объект
налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов, и
являться участником простого товарищества (договора о совместной
деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
В случае, если налогоплательщик начал применять упрощенную
систему налогообложения после 1 января 2003 года, то есть на 1 января
2006 года у него не истек трехлетний срок применения упрощенной
системы налогообложения, то он может изменить объект налогообложения
только с начала нового налогового периода по истечении налогового
периода, в котором истек трехлетний срок применения объекта
налогообложения.
Поэтому если у налогоплательщика, являющегося участником договора
простого товарищества (договора о совместной деятельности) или
договора доверительного управления имуществом, выбравшего объект
налогообложения в виде доходов, на 1 января 2006 года не истек
трехлетний срок применения указанного объекта налогообложения, он
должен был с 1 января 2006 года прекратить участие в договоре простого
товарищества (договоре о совместной деятельности) или договоре
доверительного управления имуществом или перейти на общий режим
налогообложения.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. Разгулин
13 ноября 2006 г.
N 03-11-04/2/235 |