ОРГАНИЗАЦИЯ ЗА ПЕРЕВЫПОЛНЕНИЕ ПЛАНОВЫХ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ ВЫПЛАТИЛА РАБОТНИКУ ПРЕМИЮ, КОТОРАЯ НЕ
ПРЕДУСМОТРЕНА КОЛЛЕКТИВНЫМ ДОГОВОРОМ И ОТНЕСЕНА К
РАСХОДАМ, НЕ УМЕНЬШАЮЩИМ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ДАННАЯ ПРЕМИЯ ЕСН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
2 августа 2006 г.
N 21-11/68008@
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся)
не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
При определении расходов, уменьшающих или не уменьшающих
налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться главой
25 НК РФ. Расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль,
поименованы в статье 270 НК РФ.
В то же время на основании пункта 2 статьи 255 НК РФ в расходы на
оплату труда включаются начисления стимулирующего характера, в том
числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным
ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в
труде и иные подобные показатели.
Кроме того, согласно пункту 1 статьи 53 НК РФ налоговая база и
порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным
налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ.
Таким образом, пункт 3 статьи 236 НК РФ не предоставляет
налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на
прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.
Норма, установленная пунктом 3 статьи 236 НК РФ, определяет, что
при наличии соответствующих норм в главе 25 НК РФ налогоплательщик не
вправе исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по ЕСН.
Следовательно, учитывая, что выплата премии работникам
организации произведена за перевыполнение плановых показателей, данная
выплата носит производственный характер.
Тот факт, что организация не предусмотрела такого рода выплаты в
коллективном договоре, не опровергает их производственный характер, и
эти выплаты сохраняют признаки оплаты труда, установленные статьей 255
НК РФ. Следовательно, для целей налогообложения организации
квалифицируют их как расходы.
В связи с этим премия за производственные результаты, выплаченная
сотрудникам, включается в налоговую базу по ЕСН независимо от
выбранного организацией источника выплат и порядка отражения в
бухгалтерском учете.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
2 августа 2006 г.
N 21-11/68008@ |