ПО РЕШЕНИЮ УЧРЕДИТЕЛЕЙ НА ДОЛЖНОСТЬ ГЕНЕРАЛЬНОГО
ДИРЕКТОРА ОРГАНИЗАЦИИ НАЗНАЧЕН ИНОСТРАННЫЙ ГРАЖДАНИН.
ОН ПРЕБЫВАЕТ НА ТЕРРИТОРИИ РФ НА ОСНОВАНИИ ГОДОВОЙ
ТРУДОВОЙ ВИЗЫ, КОТОРАЯ ЕЖЕГОДНО ПРОДЛЕВАЕТСЯ.
ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ЕСН И СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НА
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА ГЕНЕРАЛЬНОГО ДИРЕКТОРА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
2 августа 2006 г.
N 21-18/413
(Д)
С 1 января 2003 года норм, определяющих особенности
налогообложения ЕСН выплат и вознаграждений, начисленных в пользу
иностранных граждан, в НК РФ не содержится, то есть налогообложение
данной категории лиц должно производиться в общеустановленном порядке.
Каких-либо льгот по уплате ЕСН с выплат, производимых в пользу
иностранных граждан, нормами главы 24 НК РФ не установлено.
Следовательно, на выплаты, произведенные в пользу иностранных
граждан, должен начисляться ЕСН в части федерального бюджета, фондов
обязательного медицинского страхования и при наличии трудовых
договоров - ЕСН в части Фонда социального страхования РФ.
В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
(далее - Закон N 167-ФЗ) застрахованными в ПФР лицами являются
граждане РФ, а также постоянно и временно проживающие на территории РФ
иностранные граждане и лица без гражданства, в том числе работающие по
трудовому договору или договору гражданско-правового характера,
предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также
по авторскому договору.
Статус проживающих на территории РФ иностранных граждан
определяется Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом
положении иностранных граждан в Российской Федерации":
- постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо,
получившее вид на жительство;
- временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо,
получившее разрешение на временное проживание;
- временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо,
прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения
визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное
проживание.
Таким образом, на выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу
иностранных граждан, временно пребывающих в РФ, в том числе и на
основании визы, страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование не начисляются, так как эти граждане не являются
застрахованными в ПФР лицами.
На основании абзаца 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма
авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет,
уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же
период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на
обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких
сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных
Законом N 167-ФЗ.
При этом, учитывая, что страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование на выплаты иностранным гражданам, временно
пребывающим в РФ, не начисляются, налоговый вычет не может быть
применен и ЕСН в части федерального бюджета начисляется по ставке в
размере 20% (с учетом права на регрессию).
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
2 августа 2006 г.
N 21-18/413 |