О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
25 августа 2006 г.
N 18-03/3/75122@
(Д)
Управление ФНС России по г. Москве направляет для сведения и
использования в работе разъяснения о порядке применения отдельных
положений главы 26.2 НК РФ.
Вопрос:
В пункте 3 статьи 55 НК РФ установлены особенности определения
налогового периода для организаций, ликвидированных до конца
календарного года.
В какие сроки применявшие упрощенную систему налогообложения
организации, ликвидированные до конца календарного года, и
индивидуальные предприниматели, прекратившие предпринимательскую
деятельность до конца календарного года, должны уплачивать налог,
взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и
представлять налоговые декларации по налогу, уплачиваемому при
применении упрощенной системы налогообложения, за налоговый период?
Ответ:
В соответствии со статьей 346.19 Налогового кодекса РФ налоговым
периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы, признается календарный год, а отчетными периодами - I
квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Согласно статье 346.21 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на
УСН, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального
авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически
полученных доходов (либо доходов, уменьшенных на величину расходов),
рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания соответственно I квартала, полугодия и девяти месяцев с
учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей по налогу. Уплаченные
авансовые платежи по налогу засчитываются также в счет уплаты налога
по итогам налогового периода.
При этом на основании статьи 346.18 НК РФ налогоплательщики,
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, исчисляют и уплачивают минимальный налог в размере
1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в порядке,
предусмотренном статьей 346.15 НК РФ.
Уплата минимального налога осуществляется указанными
налогоплательщиками только в том случае, если сумма исчисленного ими
по итогам налогового периода в общем порядке налога окажется меньше
суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога.
Изложенный выше порядок исчисления и уплаты налогов,
установленный главой 26.2 Налогового кодекса РФ, распространяется на
всех налогоплательщиков, перешедших на УСН, включая организации,
ликвидированные до конца календарного года, и индивидуальных
предпринимателей, прекративших свою деятельность в качестве
индивидуального предпринимателя.
При этом для организаций, ликвидированных до конца календарного
года, и индивидуальных предпринимателей, прекративших свою
деятельность в качестве индивидуального предпринимателя до окончания
календарного года, налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи
с применением УСН, признается период времени с начала календарного
года по дату завершения ликвидации организации и дату прекращения
деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Представление налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в
связи с применением УСН, и уплата данного налога за последний
налоговый период такими налогоплательщиками должны осуществляться в
последнем отчетном периоде не позднее даты завершения ликвидации
организации и даты прекращения деятельности в качестве индивидуального
предпринимателя.
Вопрос:
Каков срок подачи заявления о переходе на упрощенную систему
налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей, которые
до окончания текущего календарного года перестали быть
налогоплательщиками ЕНВД в соответствии с законодательством субъектов
РФ?
Какие документы, подтверждающие внесение изменений в
законодательство субъекта РФ, согласно которым организация или
индивидуальный предприниматель перестали быть налогоплательщиками
ЕНВД, необходимо представить в налоговый орган при подаче заявления о
переходе на упрощенную систему налогообложения?
Ответ:
Согласно пункту 2 статьи 346.13 НК РФ организации и
индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с
законодательством субъектов РФ до окончания текущего календарного года
перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления
перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их
обязанность по уплате ЕНВД.
При этом подача заявления должна быть произведена до начала
применения УСН.
Документами, подтверждающими внесение изменений в
законодательство субъектов РФ, согласно которым организация или
индивидуальный предприниматель перестали быть налогоплательщиками
ЕНВД, являются нормативные правовые акты субъектов РФ, а также
представительных органов муниципальных районов, городских округов,
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, которыми
данные изменения были внесены.
Вопрос:
Вправе ли налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с
применением УСН, не учитывать доходы в виде полученных дивидендов?
Ответ:
В пункте 1 статьи 346.15 НК РФ установлено, что при определении
объекта налогообложения налогоплательщиками не учитываются доходы в
виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено
налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ.
Вместе с тем согласно пункту 2 статьи 275 НК РФ российская
организация, осуществляющая выплату дивидендов акционерам (участникам)
общества, являющимся налогоплательщиками налога на прибыль, выступает
в качестве налогового агента по налогу на прибыль.
Таким образом, положения статьи 275 НК РФ применяются к
организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль.
Аналогичный порядок применяется и при налогообложении полученных
дивидендов индивидуальными предпринимателями, являющимися
налогоплательщиками НДФЛ.
На основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение УСН
организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает
освобождение их от обязанности по уплате налога на прибыль организаций
и НДФЛ.
В связи с этим организация, осуществляющая выплату дивидендов
организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, не
является налоговым агентом по налогу на прибыль в отношении данных
организаций и индивидуальных предпринимателей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики
при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации
и внереализационные доходы, определяемые на основании статей 249 и 250
НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами,
учитываемыми налогоплательщиками при исчислении налоговой базы,
признаются, в частности, доходы от долевого участия в других
организациях.
Таким образом, доходы в виде дивидендов от долевого участия в
других организациях у организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих УСН, включаются в состав объекта налогообложения и
облагаются по ставкам, установленным главой 26.2 Налогового кодекса РФ
(6 или 15% в зависимости от выбранного налогоплательщиками объекта
налогообложения).
Основание: письмо ФНС России от 03.08.2006 N 02-6-10/55@ "Об
упрощенной системе налогообложения".
Действительный государственный
советник РФ 2-го класса
С.Х. Аминев
25 августа 2006 г.
N 18-03/3/75122@ |