ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА
ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТЫ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ОТСРОЧКИ,
РАССРОЧКИ, ИНВЕСТИЦИОННОГО НАЛОГОВОГО КРЕДИТА
ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
ПРИКАЗ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
21 ноября 2006 г.
N САЭ-3-19/798@
(Д)
В целях реализации положений главы 9 Налогового кодекса
Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации,
1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487; 2003, N 22, ст. 2066;
2004, N 27, ст. 2711; 2004, N 31, ст. 3231; 2004, N 45, ст. 4377) в
редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении
изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в
связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового
администрирования" (Собрание законодательства Российской Федерации,
2006, N 31, ст. 3436) приказываю:
1. Утвердить Порядок организации работы по предоставлению
отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате
налогов и сборов согласно приложению к настоящему Приказу.
2. Установить, что:
2.1. Решения об изменении срока уплаты федеральных налогов и
сборов в форме отсрочек и рассрочек на срок не более одного года, а
также в форме инвестиционных налоговых кредитов и решения о временном
приостановлении уплаты сумм задолженности по федеральным налогам и
сборам на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или
рассрочки принимаются Федеральной налоговой службой.
2.2. Решения об изменении срока уплаты региональных и местных
налогов и сборов в форме отсрочек и рассрочек на срок не более одного
года а также в форме инвестиционных налоговых кредитов, и решения о
временном приостановлении уплаты сумм задолженности по региональным и
местным налогам на период рассмотрения заявления о предоставлении
отсрочки или рассрочки принимаются управлением ФНС России по субъекту
Российской Федерации по месту нахождения (жительства)
заинтересованного лица по согласованию с соответствующими финансовыми
органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.
2.3. Заинтересованное лицо, претендующее на предоставление
отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов по
основаниям, указанным в подпунктах 3 - 5 пункта 2 статьи 64 Налогового
кодекса Российской Федерации, а также заинтересованное лицо,
претендующее на предоставление инвестиционного налогового кредита по
налогу на прибыль организаций по основаниям, предусмотренным пунктом 1
статьи 67 Налогового кодекса Российской Федерации, представляет
поручительство, предусмотренное статьей 74 Налогового кодекса
Российской Федерации.
2.4. Заинтересованное лицо, претендующее на предоставление
отсрочки или рассрочки по уплате региональных и (или) местных налогов
по основаниям, указанным в подпунктах 3 - 5 пункта 2 статьи 64
Налогового кодекса Российской Федерации, а также заинтересованное
лицо, претендующее на предоставление инвестиционного налогового
кредита по региональным и (или) местным налогам по основаниям,
предусмотренным пунктом 1 статьи 67 Налогового кодекса Российской
Федерации, представляет поручительство, предусмотренное статьей 74
Налогового кодекса Российской Федерации, либо документы об имуществе,
которое может быть предметом залога.
3. С момента вступления настоящего Приказа в силу Приказ ФНС
России от 30.03.2005 N САЭ-3-19/127 "Об утверждении порядка
организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового
кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и
сборов, а также пени" ("Российская газета", 2005, N 139;
зарегистрирован в Минюсте России 20.05.2005 N 6604) и Приказ ФНС
России от 29.11.2005 N САЭ-3-19/623@ "О внесении изменений в Приказ
ФНС России от 30.03.2005 N САЭ-3-19/127" ("Российская газета", 2006, N
18; зарегистрирован в Минюсте России 16.01.2006 N 7364) отменить.
4. Настоящий Приказ вступает в силу с 1 января 2007 года.
5. Контроль исполнения настоящего Приказа оставляю за собой.
Руководитель
Федеральной налоговой службы
А.Э.СЕРДЮКОВ
21 ноября 2006 г.
N САЭ-3-19/798@
Зарегистрировано в Министерстве юстиции РФ
19 декабря 2006 г.
N 8636
Согласовано
Статс-секретарь -
заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
"--" ---------- 2006 г.
Приложение
УТВЕРЖДЕН
Приказом ФНС России
от 21 ноября 2006 года
N САЭ-3-19/798@
ПОРЯДОК
ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТЫ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ОТСРОЧКИ,
РАССРОЧКИ, ИНВЕСТИЦИОННОГО НАЛОГОВОГО КРЕДИТА ПО УПЛАТЕ
НАЛОГОВ И СБОРОВ
I. Общие положения
1. В случае обращения налогоплательщика с просьбой об изменении
срока уплаты налогов и сборов в форме отсрочки, рассрочки,
инвестиционного налогового кредита в обязательном порядке
представляются следующие документы:
а) заявление налогоплательщика с просьбой о предоставлении
отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита
(рекомендуемая форма приведена в приложении N 1 к настоящему Порядку);
б) справка налогового органа по месту учета налогоплательщика об
отсутствии оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов и
сборов, определенных в пункте 1 статьи 62 Налогового кодекса
Российской Федерации;
в) справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о
состоянии расчетов с бюджетами по налогам, сборам, взносам;
г) справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о
предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в том числе в порядке
реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых
кредитах, с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;
д) обязательство налогоплательщика, предусматривающее на период
действия отсрочки (рассрочки, инвестиционного налогового кредита)
соблюдение условий, на которых принимается решение об изменении срока
уплаты налога, сбора (рекомендуемая форма приведена в приложении N 2 к
настоящему Порядку);
е) копия устава (учредительного договора, положения) организации
и внесенных в него изменений;
ж) баланс и другие формы бухгалтерской отчетности,
характеризующие финансовое состояние налогоплательщика за предыдущий
год и истекший период того года, в котором налогоплательщик обратился
по поводу изменения срока уплаты налогового обязательства;
з) в случаях, предусмотренных пунктом 2.3 настоящего Приказа,
заверенную в установленном порядке копию договора поручительства,
заключенного в порядке, предусмотренном статьей 74 Налогового кодекса
Российской Федерации;
и) в случаях, предусмотренных пунктом 2.4 настоящего Приказа,
заверенную в установленном порядке копию договора поручительства,
заключенного в порядке, предусмотренном статьей 74 Налогового кодекса
Российской Федерации, либо документы об имуществе, которое может быть
предметом залога, и проект договора залога, подписанный залогодателем;
к) документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в
пункте 2 статьи 64 или пункте 1 статьи 67 Налогового кодекса
Российской Федерации.
2. В зависимости от основания обращения налогоплательщика с
заявлением об изменении срока уплаты налогов и сборов налогоплательщик
обязан представить документы, подтверждающие наличие оснований,
указанных в пункте 2 статьи 64 или пункте 1 статьи 67 Налогового
кодекса Российской Федерации.
2.1. В случае обращения налогоплательщика с заявлением о
предоставлении отсрочки или рассрочки по основаниям, определенным в
подпункте 1 пункта 2 статьи 64 Налогового кодекса Российской
Федерации, а именно причинение ущерба в результате стихийного
бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств
непреодолимой силы, представляются следующие документы:
а) документ, подтверждающий факт наступления соответствующих
оснований;
б) справка о сумме нанесенного ущерба, заверенная уполномоченным
на это органом.
2.2. В случае обращения налогоплательщика с заявлением о
предоставлении отсрочки или рассрочки по основаниям, определенным в
подпункте 2 пункта 2 статьи 64 части первой Налогового кодекса
Российской Федерации, а именно из-за задержки финансирования из
бюджета или оплаты выполненного государственного заказа,
представляется документ, подтверждающий наличие соответствующих
оснований.
2.3. В случае обращения налогоплательщика с заявлением о
предоставлении отсрочки или рассрочки по основаниям, определенным в
подпункте 3 пункта 2 статьи 64 части первой Налогового кодекса
Российской Федерации, а именно угрозы банкротства в случае
единовременной выплаты налога, утверждения арбитражным судом мирового
соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры
финансового оздоровления, представляются следующие документы:
а) пояснительная записка налогоплательщика о причинах
возникновения необходимости единовременной уплаты налогов с указанием
их сумм;
б) сведения о расчетных, валютных, депозитных счетах и наличии
средств на них по состоянию на начало года, на начало каждого квартала
и дату обращения за отсрочкой или рассрочкой;
в) документы, подтверждающие возможность наступления банкротства
в случае единовременной уплаты сумм налогов, утвержденные
уполномоченным на это органом;
г) копия определения арбитражного суда об утверждении мирового
соглашения и копия утвержденного арбитражным судом мирового соглашения
(в случае обращения в связи с утверждением арбитражным судом мирового
соглашения), заверенные в установленном порядке;
д) копия определения арбитражного суда о введении процедуры
финансового оздоровления и копия утвержденного арбитражным судом
графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового
оздоровления (в случае обращения в связи с утверждением арбитражным
судом графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового
оздоровления), заверенные в установленном порядке.
2.4. В случае обращения налогоплательщика с заявлением о
предоставлении отсрочки или рассрочки по основаниям, определенным в
подпункте 4 пункта 2 статьи 64 Налогового кодекса Российской
Федерации, а именно если имущественное положение физического лица
исключает возможность единовременной уплаты налога, представляются
документы, подтверждающие наличие соответствующих оснований.
2.5. В случае обращения налогоплательщика с заявлением о
предоставлении отсрочки или рассрочки по основаниям, определенным в
подпункте 5 пункта 2 статьи 64 Налогового кодекса Российской
Федерации, а именно если производство и (или) реализация товаров,
работ или услуг носит сезонный характер, представляется документ,
выданный уполномоченным органом, подтверждающий, что организация
осуществляет деятельность, указанную в утвержденном Постановлением
Правительства Российской Федерации от 6 апреля 1999 г. N 382 "О
перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей
налогообложения" (Собрание законодательства Российской Федерации,
1999, N 15, ст. 1827; 2001, N 37, ст. 3692; 2003, N 43, ст. 4239)
перечне сезонных отраслей и видов деятельности, применяемом при
предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога.
2.6. В случае обращения налогоплательщика с заявлением о
предоставлении инвестиционного налогового кредита по основаниям,
определенным подпунктом 1 пункта 1 статьи 67 Налогового кодекса
Российской Федерации, а именно проведение научно-исследовательских или
опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения
собственного производства, в том числе направленного на создание
рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения
промышленными отходами, представляются следующие документы:
а) документы, подтверждающие основание для получения
инвестиционного налогового кредита на вышеуказанные цели;
б) документы, подтверждающие факт приобретения и стоимость
приобретенного заявителем оборудования, используемого исключительно на
вышеперечисленные цели;
в) бизнес-план инвестиционного проекта.
2.7. В случае обращения налогоплательщика с заявлением о
предоставлении инвестиционного налогового кредита по основаниям,
определенным подпунктом 2 пункта 1 статьи 67 Налогового кодекса
Российской Федерации, а именно осуществление внедренческой или
инновационной деятельности, в том числе создание новых или
совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья
или материалов, представляются следующие документы:
а) документы, подтверждающие основание для получения
инвестиционного налогового кредита на вышеуказанные цели;
б) бизнес-план инвестиционного проекта.
2.8. В случае обращения налогоплательщика с заявлением о
предоставлении инвестиционного налогового кредита по основаниям,
определенным подпунктом 3 пункта 1 статьи 67 Налогового кодекса
Российской Федерации, а именно выполнение особо важного заказа по
социально-экономическому развитию региона или предоставление особо
важных услуг населению, представляются следующие документы:
а) документы, подтверждающие основание для получения
инвестиционного налогового кредита на вышеуказанные цели;
б) бизнес-план инвестиционного проекта.
2.9. Обоснование (бизнес-план) для получения инвестиционного
налогового кредита по одному из оснований не может быть использовано
для заключения договоров по другим основаниям.
2.10. Документы, указанные выше, в действующей редакции до
истечения месячного срока с момента подписания их уполномоченным лицом
должны быть направлены налогоплательщиком в органы, уполномоченные на
изменение срока уплаты налогов и сборов. Обо всех изменениях,
наступивших после отправки документов и затрагивающих их содержание,
налогоплательщик должен в течение семи дней известить органы,
уполномоченные на изменение срока уплаты налогов и сборов, и
представить документ (документы) с учетом изменений.
3. Проценты за предоставленные отсрочку, рассрочку начисляются в
соответствии с пунктом 4 статьи 64 Налогового кодекса Российской
Федерации.
II. Порядок оформления договора поручительства,
предоставляемого для получения налогоплательщиком
отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового
кредита по уплате налогов и сборов
4. Договор поручительства в соответствии со статьей 74 Налогового
кодекса Российской Федерации оформляется между налоговым органом и
поручителем.
5. Договор поручительства со стороны налоговых органов
уполномочены рассматривать и заключать управления ФНС России по
субъектам Российской Федерации (далее - налоговые органы).
Договор поручительства со стороны налогового органа подписывает
руководитель (заместитель руководителя) налогового органа.
6. Для оформления договора поручительства налогоплательщик и
поручитель должны одновременно обратиться с письменным заявлением в
управление ФНС России по соответствующему субъекту Российской
Федерации (рекомендуемые формы заявлений приведены в приложениях N 3 и
N 4 к настоящему Порядку).
7. При рассмотрении возможности заключения договора
поручительства налоговые органы должны проанализировать финансовое
состояние поручителя, убедиться в отсутствии задолженности поручителя
перед бюджетами всех уровней по налогам, сборам пеням и штрафам, а
также задолженности по платежам во внебюджетные фонды и его
платежеспособности.
8. Результаты рассмотрения возможности заключения договора
поручительства налоговые органы сообщают поручителю и
налогоплательщику в недельный срок после поступления заявления в
соответствующий налоговый орган.
При положительном заключении договор подписывается в пятидневный
срок.
Основаниями для отказа в заключении договора поручительства могут
являться такие основания, как имеющаяся у поручителей задолженность по
налогам, сборам, пеням, штрафам, по платежам во внебюджетные фонды,
имеющиеся у налогового органа достаточные основания полагать, что
налогоплательщик может предпринять меры по уходу от налогообложения в
результате договоренности с поручителем, а также выявленная налоговым
органом недобросовестность налогоплательщика или поручителя.
Под основаниями, свидетельствующими о том, что налогоплательщик
предпримет меры по уходу от налогообложения, рекомендуется понимать
одно из нижеследующих оснований:
наличие на балансе налогоплательщика движимого имущества, в том
числе ценных бумаг, денежные средства от реализации которого
достаточны для погашения более 25 процентов суммы неуплаченного
налога;
наличие на балансе налогоплательщика дебиторской задолженности,
возможной к взысканию, если налогоплательщик не принимает мер к
взысканию в установленном законом порядке в течение более одного
квартала;
размер общей суммы задолженности по налоговым и иным обязательным
платежам (с учетом штрафов и пени), в т.ч. отсроченной (рассроченной)
к уплате, превышает 50 процентов балансовой стоимости имущества
налогоплательщика;
получение налоговым органом сведений из органов прокуратуры,
внутренних дел и из иных официальных источников, свидетельствующих о
выводе (сокрытии) активов организации (в том числе путем внесения
имущества организации в уставной капитал других организаций) или о
намерении должностных лиц налогоплательщика скрыться;
анализ должностными лицами налогового органа деятельности
налогоплательщика, позволяющий сделать вывод о возможном уклонении от
уплаты налога, например: систематическое уклонение налогоплательщика
от явки в налоговый орган, срочная распродажа имущества или
переоформление имущества на подставных лиц, участие посреднических
фирм в расчетах налогоплательщика за его продукцию, аккумулирование
средств налогоплательщика на счетах других лиц;
иные обстоятельства и сведения, которые могут быть признаны
налоговым органом основанием для отказа в заключении договора
поручительства, в том числе:
неисполнение налогоплательщиком решения налогового органа,
вынесенного по результатам налоговой проверки; несовпадение
местонахождения налогоплательщика с адресом, указанным в его
учредительных документах; непредставление в налоговые органы
необходимых для расчета налогов документов два и более отчетных
периода и при этом невозможно найти руководство налогоплательщика по
указанному в учредительных документах адресу.
9. Налоговые органы самостоятельно рассматривают и оформляют
поручительство в соответствии с гражданским законодательством
Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем,
если сумма поручительства не превышает 20 млн. рублей.
10. Договор поручительства, подписанный обеими сторонами, где
сумма поручительства более 20 млн. руб., направляется на рассмотрение
и согласование в ФНС России. Для рассмотрения указанного договора ФНС
России необходимо направить следующие документы:
- договор поручительства;
- справку налогового органа по месту учета налогоплательщика о
состоянии расчетов поручителя с бюджетами по налогам, сборам, взносам;
- информацию об уплате текущих платежей поручителем с начала
года;
- информацию об уплате текущих платежей налогоплательщиком с
начала года;
- пояснительную записку налогового органа о целесообразности
заключения данного договора поручительства.
11. Договор поручительства подлежит регистрации в налоговом
органе.
Приложение 1
к Порядку организации работы
по предоставлению отсрочки, рассрочки,
инвестиционного налогового кредита
по уплате налогов и сборов,
утвержденному Приказом ФНС России
от 21 ноября 2006 года
N САЭ-3-19/798@
ЗАЯВЛЕНИЕ
о предоставлении ---------------------------------------
(указать нужную форму изменения срока
уплаты налога)
----------------------------------------------------------------------
(ИНН/КПП, полное наименование организации,
адрес местонахождения или Ф.И.О. физического лица,
ИНН (при наличии), адрес места жительства)
----------------------------------------------------------------------
прошу изменить срок уплаты -------------------------------------------
(наименование налога(ов), сбора(ов))
------------------------- в сумме ------------------ на срок ---------
по основанию(ям) и на условиях, оговоренных(ым) подпунктом(ами) ------
пункта(ов) --------------------- статьи(ей) -------------------- части
первой Налогового кодекса Российской Федерации.
Подпись руководителя организации
(физического лица) дата
М.П.
Приложение 2
к Порядку организации работы
по предоставлению отсрочки, рассрочки,
инвестиционного налогового кредита
по уплате налогов и сборов,
утвержденному Приказом ФНС России
от 21 ноября 2006 года
N САЭ-3-19/798@
ОБЯЗАТЕЛЬСТВО
о выполнении налогоплательщиком условий предоставления
отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита
(нужное подчеркнуть)
----------------------------------------------------------------------
(ИНН/КПП, полное наименование организации,
адрес местонахождения или Ф.И.О. физического лица,
ИНН (при наличии), адрес места жительства)
на период действия отсрочки (рассрочки, инвестиционного налогового
кредита) обязуется неукоснительно выполнять все условия, в
соответствии с которыми предоставлена отсрочка (рассрочка,
инвестиционный налоговый кредит), а именно:
1. Своевременно и в полном размере уплачивать текущие налоги и
сборы во все уровни бюджетной системы.
2. При наступлении сроков уплаты сумм отсроченной (рассроченной)
задолженности (задолженности по инвестиционному налоговому кредиту)
своевременно и в полном размере производить погашение причитающихся
сумм задолженности.
3. В случае наступления оснований, исключающих изменение срока
исполнения налогового обязательства, перечисленных в пункте 1 статьи
62 части первой Налогового кодекса Российской Федерации,
незамедлительно известить об этом уполномоченный орган, предоставивший
отсрочку (рассрочку, инвестиционный налоговый кредит), и налоговый
орган по месту учета налогоплательщика.
4. Выполнять положения законодательства Российской Федерации,
касающиеся вопросов предоставления и возврата отсрочки (рассрочки,
инвестиционного налогового кредита).
Подпись руководителя организации
(физического лица) дата
М.П.
Приложение 3
к Порядку организации работы
по предоставлению отсрочки, рассрочки,
инвестиционного налогового кредита
по уплате налогов и сборов,
утвержденному Приказом ФНС России
от 21 ноября 2006 года
N САЭ-3-19/798@
Фирменный бланк В Управление ФНС России
организации-заявителя по субъекту Российской Федерации
N -- от -------- 200- г.
ЗАЯВЛЕНИЕ
о согласии на предоставление поручительства
(заполняется лицом, заинтересованным в изменении
срока уплаты налога, сбора)
В связи с предстоящим рассмотрением -----------------------------
(указать уполномоченный
орган)
вопроса о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного
налогового кредита по уплате федеральных (региональных и (или)
местных) налогов и сборов
(нужное подчеркнуть)
----------------------------------------------------------------------
(ИНН/КПП, полное наименование организации-налогоплательщика,
----------------------------------------------------------------------
адрес местонахождения или Ф.И.О. физического лица, ИНН
(при наличии) адрес места жительства)
на сумму --------------- рублей в обеспечение принимаемых нами на себя
обязательств по погашению налоговой задолженности просим рассмотреть
вопрос о заключении договора поручительства между --------------------
----------------------------------------------------------------------
(ИНН/КПП, полное наименование организации-поручителя,
адрес местонахождения или Ф.И.О. физического лица,
ИНН (при наличии), адрес места жительства)
и --------------------------------------------------------------------
(наименование Управления ФНС России по субъекту
Российской Федерации)
на сумму ----------------------------------------------------- рублей.
----------------------------------------------------------------------
(Ф.И.О., должность руководителя, подпись, печать организации
(Ф.И.О. физического лица, подпись) дата)
Приложение 4
к Порядку организации работы
по предоставлению отсрочки, рассрочки,
инвестиционного налогового кредита
по уплате налогов и сборов,
утвержденному Приказом ФНС России
от 21 ноября 2006 года
N САЭ-3-19/798@
Фирменный бланк В Управление ФНС России
организации-заявителя по субъекту Российской Федерации
N -- от -------- 200- г.
ЗАЯВЛЕНИЕ
о поручительстве
(заполняется поручителем)
В связи с предстоящим рассмотрением -----------------------------
(указать уполномоченный
орган)
вопроса о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного
налогового кредита по уплате федеральных (региональных и (или)
местных) налогов и сборов
(нужное подчеркнуть)
----------------------------------------------------------------------
(ИНН/КПП, полное наименование организации-плательщика,
----------------------------------------------------------------------
адрес местонахождения, или Ф.И.О. физического лица,
ИНН (при наличии) адрес места жительства)
просим рассмотреть вопрос о заключении договора поручительства между
----------------------------------------------------------------------
(ИНН/КПП, полное наименование организации-поручителя,
адрес местонахождения или Ф.И.О. физического лица,
ИНН (при наличии), адрес места жительства)
и --------------------------------------------------------------------
(Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации)
на сумму ------------------ рублей.
Все типовые условия и обязанности налогоплательщика-должника,
предусматриваемые в решениях ФНС России о предоставлении отсрочки
(рассрочки, инвестиционного налогового кредита) по уплате налогов и
сборов, заявителю известны и не оспариваются.
К заявлению прилагаются документы, подтверждающие юридический
статус и финансовое состояние поручителя.
----------------------------------------------------------------------
(Ф.И.О., должность руководителя, подпись, печать организации
(Ф.И.О. физического лица, подпись) дата) |