ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЕ ПРАВО
www.businesspravo.ru
    
             ИНСТРУКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ  НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
             РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 20 МАРТА 1992 Г. N 8
             "ПО ПРИМЕНЕНИЮ  ЗАКОНА  РСФСР  "О ПОДОХОДНОМ
             НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"

                     ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ  N 1

        ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                         27 АВГУСТА 1992 ГОДА

                              (ФГ 92-36)
     
       1. В связи с Законом Российской Федерации от 16 июля 1992 г. "О
внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" в Инструк-
цию Государственной налоговой службы Российской Федерации  от 20 марта
1992 г. N 8 "По применению Закона РСФСР "О подоходном  налоге  с физи-
ческих лиц" вносятся с введением в действие с 1 января 1992 г.  (кроме
пунктов 5 и 6 настоящего документа, которые вводятся с 1 июля 1992 г.)
следующие изменения и дополнения:
       1. В пункте 5:
       а) абзац шестой излагается в следующей редакции:
"лечения, кроме сумм полной или частичной оплаты предприятиями, учреж-
дениями и организациями стоимости амбулаторного или стационарного  ме-
дицинского обслуживания своих работников, а также расходов на  лечение
и медицинское обслуживание инвалидов, как работающих, так и не работа-
ющих на данном предприятии";
       б) абзац девятый излагается в следующей редакции:
"путевок на лечение и отдых, кроме сумм полной  или  частичной  оплаты
своим работникам или за них, в порядке полной или частичной  компенса-
ции стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие  оздо-
ровительные лагеря, в санаторно-курортные учреждения, специально пред-
назначенные для отдыха родителей с детьми, а  также  суммы, уплаченные
за инвалидов, как работающих, так и не работающих на данных  предприя-
тиях, в учреждениях и организациях, в порядке полной или частичной уп-
латы путевок в оздоровительные и санаторно-курортные учреждения".
       2. В пункте 8:
       а) абзац шестой подпункта "а" излагается в следующей редакции:
"ритуальные, связанные с погребением";
       б) подпункт "д" дополняется абзацем следующего содержания:
       "При оплате работникам расходов на  краткосрочные  командировки
как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом  доход  не
включаются суточные в пределах норм, установленных  законодательством,
а также фактически произведенные и документально подтвержденные  целе-
вые расходы на проезд до места назначения  и обратно, сбор  за  услуги
аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэро-
дром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок  (кроме
проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму  жилого  помеще-
ния, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного пас-
порта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту";
       в) в подпункте "к":
       - абзаце третьем слова "до 3000 руб. в год" заменяются  словами
"до двенадцатикратного установленного Законом размера  минимальной ме-
сячной оплаты труда в год";
       - после абзаца третьего подпункт дополняется абзацами следующе-
го содержания:
       "Сумма, превышающая на момент оказания материальной помощи две-
надцатикратный установленный Законом размер минимальной месячной опла-
ты труда, подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих осно-
ваниях. Если в течение года материальная помощь  оказывается несколько
раз, то рассчитывается средний размер минимальной месячной оплаты тру-
да за периоды, когда она оказывалась.
       ПРИМЕР. Работнику в апреле оказана материальная помощь  в сумме
3000 руб. и июле - 7000 руб., всего 10000 руб. (на момент выплаты раз-
мер минимальной оплаты труда был установлен в апреле - 342 руб., июле-
900 руб.). При исчислении налога за июль сумма материальной помощи, не
подлежащая включению в состав совокупного дохода, определяется следую-
щим образом: ((342 + 900): 2 х 12 = 7452). В этом случае  в состав со-
вокупного облагаемого  дохода  включается  только  2548 руб.  (10000 -
7452)";
       г) подпункт "р" излагается в следующей редакции:
       "суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения
высших, средних специальных, профессионально-технических учебных заве-
дений, слушателями духовных  учебных  заведений, аспирантами, учебными
ординаторами и интернами, получаемые в связи с учебно-производственным
процессом, а также за работы, выполняемые в период каникул  в  составе
студенческих отрядов, по уборке сельскохозяйственных культур  и  заго-
товке кормов.
       Суммы, выплачиваемые учащимся профессионально-технических  учи-
лищ, не облагаются налогом независимо от того, выплачиваются  они учи-
лищами или по договоренности между администрацией училища  и предприя-
тием непосредственно последним.
       Данная льгота не распространяется на доходы, получаемые указан-
ными лицами, кроме учащихся профессионально-технических  учебных заве-
дений, если в период прохождения учебно-производственной  практики они
приняты на должности, то есть с ними заключены трудовые соглашения.
       Доходы, получаемые в период как летних, так  и  зимних  каникул
членами студенческих отрядов из числа студентов высших учебных заведе-
ний, учащихся средних специальных, профессионально-технических учебных
заведений, слушателей духовных  учебных заведений, аспирантов, учебных
ординаторов и интернов, не включаются в состав совокупного облагаемого
дохода в том случае, если студенческий отряд создан  на основании при-
каза руководителя учебного заведения. Доходы  лиц, не  являющихся сту-
дентами и учащимися названных учебных заведений, за работы  в  составе
этих студенческих отрядов облагаются налогом  в общеустановленном  по-
рядке.
       Доходы, полученные студентами и учащимися дневной формы  обуче-
ния высших, средних  специальных, профессионально-технических  учебных
заведений, слушателями духовных  учебных заведений, аспирантами, учеб-
ными ординаторами и интернами за работу по уборке сельскохозяйственных
культур и заготовке кормов, не включаются в  состав облагаемого  сово-
купного дохода независимо от того, в составе студенческого  отряда или
нет получены эти доходы. Льгота предоставляется  на основании  студен-
ческого билета, лично предъявляемого в бухгалтерию предприятия, учреж-
дения и организации, или справки учебного заведения, на основании чего
в лицевом счете должна быть сделана соответствующая отметка";
       д) в подпункте "у":
       - абзацы первый и второй заменяются текстом следующего содержа-
ния:
       "Доходы граждан от продажи выращенного в  личном  подсобном хо-
зяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом  виде, так  и про-
дуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции пчеловодства,
продукции охотничьего собаководства, продукции, полученной от разведе-
ния диких животных и птиц, а также выращенной в этом хозяйстве продук-
ции растениеводства и цветоводства  в натуральном  или  переработанном
виде.
       Льгота по доходам от разведения диких животных может  быть пре-
доставлена лишь при условии, если разводятся животные, не содержащиеся
в перечне запрещенных к разведению в личных подсобных хозяйствам граж-
дан.
       В настоящее время гражданам запрещено содержание лисиц, песцов,
норок и других плотоядных пушных зверей, а  также продажа, скупка  или
обмен шкурок этих животных.
       Льгота по доходам от разведения охотничьих собак предоставляет-
ся их владельцам, являющимся членами секций собаководства обществ охо-
тников и рыболовов, обществ военных охотников, межведомственных клубов
и иных объединений, входящих в Российскую Кинологическую  Федерацию  и
если собаки  зарегистрированы  в  названных  организациях, а владельцы
имеют на охотничью собаку родословное свидетельство установленного об-
разца.
       Доходы, полученные гражданами от разведения  собак, не зарегис-
трированных в указанных обществах как охотничьи, облагаются  налогом в
порядке и размерах, предусмотренных разделом IV настоящей инструкции";
       - абзац четвертый излагается в следующей редакции:
       "Указанные доходы не включаются в совокупный доход  при наличии
справки исполнительного органа  местного  Совета  народных  депутатов,
подтверждающей, что личное подсобное хозяйство расположено на террито-
рии Российской Федерации";
       е) подпункт "ш" излагается в следующей редакции:
       "Доходы членов крестьянского  (фермерского) хозяйства, получае-
мые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, - в течение
пяти лет, начиная  с  года  образования  хозяйства. Доходы, полученные
членами крестьянского (фермерского) хозяйства  от несельскохозяйствен-
ной деятельности, облагаются налогом в общеустановленном порядке.
       В случае если в крестьянском (фермерском) хозяйстве  не ведется
раздельного учета личных доходов членов этого хозяйства, полученных от
сельскохозяйственной  и несельскохозяйственной деятельности, то разде-
ление общего дохода каждого члена хозяйства  для целей налогообложения
производится по проценту, исчисленному как соотношение  общего  дохода
крестьянского хозяйства к доходу от несельскохозяйственной  деятельно-
сти.
       Вышеуказанная льгота предоставляется членам  крестьянских (фер-
мерских) хозяйств по доходам от сельскохозяйственной деятельности, по-
лученным от такого хозяйства, которое  действует  как  самостоятельный
хозяйствующий субъект, и не распространяется на доходы  полученные  от
ассоциаций, кооперативов и других предприятий, учреждений  и организа-
ций.
       Годом образования крестьянского (фермерского) хозяйства являет-
ся год регистрации хозяйства в порядке, установленном Законом РСФСР "О
крестьянском (фермерском) хозяйстве".
       Поскольку крестьянские (фермерские) хозяйства имеют статус юри-
дического лица, они ведут учет полученных ими доходов и производствен-
ных расходов в порядке, установленном  для предприятий. Подоходный на-
лог с личных  доходов  членов  крестьянского  (фермерского)  хозяйства
удерживается и перечисляется в бюджет такими крестьянскими (фермерски-
ми) хозяйствами";
       ж) абзац первый подпункта "ш" излагается в следующей  редакции:
       "суммы стипендий, выплачиваемые студентам  и аспирантам  высших
учебных заведений, учащимся средних специальных и профессионально-тех-
нических учебных заведений, слушателям духовных учебных заведений эти-
ми учебными заведениями или учреждаемые благотворительными фондами";
       з) пункт дополняется подпунктами "ю", "я", "я1", "я2" следующе-
го содержания:
       ю) суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим ли-
цам, в случае их инвестирования внутри предприятия на  техническое пе-
ревооружение, реконструкцию и  (или) расширение  производства, включая
затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские  работы и
на эти цели, а также на строительство и реконструкцию  объектов  соци-
альной инфраструктуры. Эти суммы не включаются  в  состав  совокупного
дохода на основании письменного заявления, поданного работником в бух-
галтерию предприятия, с указанием цели, на которую работник направляет
сумму дивидендов. При возврате по каким-либо причинам  работникам сумм
дивидендов, перечисленных на вышеуказанные цели, эти суммы  облагаются
налогом в составе совокупного дохода того налогооблагаемого периода, в
котором они возвращаются;
       я) суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организация-
ми своим работникам или за них в порядке полной или частичной  компен-
сации стоимости путевок для детей и подростков в детские  и другие оз-
доровительные лагеря, санаторно-курортные учреждения, специально пред-
назначенные для отдыха родителей с детьми, а также  стоимость  амбула-
торного или стационарного медицинского обслуживания своих работников.
       К указанным выплатам относятся также суммы, уплаченные за инва-
лидов предприятиями, учреждениями и организациями в порядке полной или
частичной оплаты путевок в оздоровительные и санаторно-курортные учре-
ждения, расходов на лечение и  медицинское  обслуживание, приобретение
технических средств профилактики инвалидности  и реабилитации  инвали-
дов, а также расходов на приобретение и по содержанию  собак-проводни-
ков.
       В случае если работнику или не работающему  на данном предприя-
тии инвалиду для оказания медицинской услуги денежные средства  выданы
наличными, то факт их использования по назначению должен быть подтвер-
жден соответствующим документом медицинского  учреждения. В  противном
случае эта сумма включается в его совокупный облагаемый доход;
       я1) доходы, полученные охотниками-любителями, имеющими разреше-
ние (путевки, лицензии) на добычу диких животных, от сдачи  в общества
охотников и организации потребительской кооперации добытой  ими пушни-
ны, мехового, кожевенного сырья и мяса диких животных.
       При выплате сумм  за сданную пушнину, меховое, кожевенное сырье
и мясо диких животных общества охотников и организации потребительской
кооперации обязаны указать в ведомости по начислению  причитающихся  к
выплате сумм номер, дату и кем выдана путевка или лицензия;
       я2) доходы (кроме заработной платы), получаемые членами кочевых
родовых общин малочисленных народов Севера, если такие общины зарегис-
трированы в местном Совете народных депутатов.
       Учитывая, что селений на Севере с проживанием  однонациональных
общин практически не сохранилось, рекомендуется решать вопрос о предо-
ставлении льгот членам общин малочисленных народов Севера путем утвер-
ждения местными Советами народных  депутатов  поименных  списков  лиц,
подпадающих по норму Закона".
       3. В пункте 9:
       а) подпункт "а" после слов "Героев Советского Союза" дополняет-
ся словами "и Героев Российской Федерации, а также";
       б) в подпункте "ж" исключаются слова "в 1986 году";
       в) пункт дополняется подпунктом "и" следующего содержания:
       "бывших, в том  числе несовершеннолетних, узников  концлагерей,
гетто и других мест принудительного  содержания, созданных  фашистской
Германией и ее союзниками в период второй мировой войны";
       г) последний абзац после слов "Героя Советского Союза" дополня-
ется словами "или Героя Российской Федерации".
       4. Пункт 10 дополняется подпунктом "г" следующего содержания:
       "инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родите-
лей (в возрасте: отцы - 60 лет и старше, матери - 55 лет и старше) или
несовершеннолетних детей.
       Указанная льгота предоставляется инвалиду III группы, у которо-
го находятся на иждевении оба родителя или один из них.
       В случае если родители имеют самостоятельные источники дохода в
виде заработной платы, пенсии и т.п., то права на  льготу  их дети  не
имеют.
       Родителям, являющимся инвалидами III группы и  имеющим несовер-
шеннолетних детей в возрасте до 18 лет, льгота предоставляется до кон-
ца текущего года, в котором дети достигли указанного возраста, незави-
симо от того, проживают они совместно с родителями или нет, но при ус-
ловии, что дети не имеют самостоятельных постоянных  источников дохода
(заработной платы, стипендии, пенсии)".
       5. Абзац восьмой подпункта "б" пункта 13 излагается в следующей
редакции:
       "Уменьшение облагаемого налогом дохода производится обоим  суп-
ругам, если брак зарегистрирован, а также опекуну  или  попечителю, на
содержании которого находится ребенок (иждивенец).
       Такое уменьшение дохода производится также у одиноких матерей и
вдов (вдовцов). При расторжении брака вычеты производятся  у  того  из
супругов, с кем проживают дети. Бывший супруг (супруга), хотя бы и уп-
лачивающий (уплачивающая) алименты на содержание детей, права на выче-
ты не имеет. Если брак между супругами не расторгнут, то вычеты на де-
тей от совместного брака производятся у обоих супругов, даже если один
из них платит алименты. При наличии в семье детей от другого брака вы-
четы на содержание детей производятся каждому из супругов с учетом об-
щего числа детей, проживающих в семье.
       Не исключаются из совокупного дохода вычеты на содержание детей
у дедушки, бабушки и у других лиц, оформивших опекунство  или  попечи-
тельство на детей, при наличии у этих детей родителей, не лишенных ро-
дительских прав".
       6. Подпункт "а" пункта 14 излагается в следующей редакции:
       "при наличии ребенка (детей) и лиц, находящихся на  опекунстве,
попечительстве:
       - письменного заявления супругов или родителей  (если брак рас-
торгнут), с которым дети проживают, или опекуна  либо  попечителя  (на
содержании у которого находится ребенок или иное лицо)  по форме, при-
веденной в приложении N 2 к настоящей инструкции. Опекуну  или попечи-
телю, кроме того, необходимо представить выписку  из  решения  органов
опеки и попечительства;
       - данных отделов  кадров (личных столов)  предприятий, учрежде-
ний и организаций о наличии детей у работников, а при их  отсутствии -
свидетельства о рождении ребенка (детей), лично предъявляемого гражда-
нином в бухгалтерию;
       - справки учебного заведения о том, что ребенок (дети) обучает-
ся на дневном отделении".
       7. В пункте 20 шкала ставок налога излагается в  следующей  ре-
дакции:
       "Размер облагаемого совокуп-               Сумма налога
       ного дохода, полученного в
           календарном году
           До 200 000 руб.                 12% с суммы облагаемого до-
                                                      хода
       От 200 001 до 400 000 руб.          24 000 руб. + 20% с суммы,
                                           превышающей 200 000 руб.
       От 400 001 до 600 000 руб.          64 000 руб. + 30% с суммы,
                                           превышающей 400 000 руб.
       От 600 001 руб. и выше             124 000 руб. + 40% с суммы,
                                          превышающей 600 000 руб."
       8. В пункте 21:
       а) абзац первый после слов "с тяжелыми  климатическими  услови-
ями" дополняется словами "а также с сумм коэффициентов, начисляемых на
размер пособий по безработице в районах, где  к заработку  установлены
районные коэффициенты";
       б) абзац второй излагается в следующей редакции:
       "В случае если сумма вычетов на установленные  Законом  размеры
минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иж-
дивенцев будет превышать основной заработок или пособие  по безработи-
це, а вместе с коэффициентом и надбавками общая сумма оплаты труда или
пособие по безработице превысит сумму указанных вычетов, то исчисление
налога должно производиться с совокупной суммы основного заработка или
пособия по безработице, коэффициента и надбавок".

       9. В абзаце пятом пункта 47 слова "превышающая 42 000 руб." за-
меняются словами "превышающая 200 000 руб."
       10. В приложении N 2 к инструкции исключаются слова:
       "При этом сообщаю, что вышеназванные вычеты из  облагаемого на-
логом совокупного дохода моего  супруга (супруги)  не производятся", а
также слова "1. Справка с места работы супруга (супруги)".
       11. В названии и тексте инструкции указания на "РСФСР"  заменя-
ются указаниями на "Российскую Федерацию".
       12. В тексте инструкции указания на "Министерство  экономики  и
финансов РСФСР" и "Государственную налоговую службу РСФСР"  заменяются
соответственно указаниями "Министерство финансов Российской Федерации"
и "Государственную налоговую службу Российской Федерации".
       В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О вне-
сении изменений и дополнений в налоговую систему России"  изменения  и
дополнения (кроме пунктов 5 и 6) применяются ко всем видам  подлежащих
налогообложению доходов, полученных от выполнения работ и другой  дея-
тельности, осуществляемой после 1 января 1992 года.
       В случае, если ранее исчисленная сумма налога за  первое  полу-
годие текущего года будет превышать сумму налога, причитающуюся  к уп-
лате по совокупному доходу за январь-июль, разницу следует  возвратить
гражданину или засчитать в уплату предстоящих платежей.
       Исключение расходов на содержание детей (иждивенцев)  у второго
супруга, а также у опекуна или попечителя производится начиная с дохо-
дов, полученных за июль 1992 г.
       13. В связи с возникающими на местах  вопросами  о  том,  какие
суммы при наступлении страхового случая по накопительным видам страхо-
вания не облагаются подоходным налогом, после абзаца второго подпункта
"ф" пункта 8 включается абзац в следующей редакции:
       "При выплате сумм при наступлении страхового случая  гражданам,
застрахованным по накопительным видам страхования за счет средств пре-
дприятия, учреждения и организаций, освобождаются от уплаты подоходно-
го налога лишь те суммы, которые выплачиваются при наступлении страхо-
вого события, повлекшего за собой потерю здоровья застрахованного гра-
жданина, что должно быть подтверждено соответствующим медицинским зак-
лючением".
       Данное положение применяется начиная со  страховых выплат, про-
изводимых после 1 октября 1992 г.
       В соответствии с Постановлением  Верховного  Совета  Российской
Федерации от 10 июля 1992 г. "О некоторых вопросах налогового  законо-
дательства Российской Федерации" впредь до внесения изменений и допол-
нений в Закон от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге  с  физических
лиц" льготы по подоходному налогу, предусмотренные пунктом  10  статьи
14 Закона от 18 июня 1992 г. "О внесении изменений и дополнений  в За-
кон РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию ради-
ации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", не применяются.

                                      "Согласовано"
   Руководитель                       Заместитель Министра
   Государственной налоговой          финансов Российской
   службы Российской                  Федерации
   Федерации
                И.Н. ЛАЗАРЕВ                   С.В. ГОРБАЧЕВ
    

Печать
2003 - 2019 © НДП "Альянс Медиа"
Рейтинг@Mail.ru