ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 ноября 2006 г.
N 03-06-01-02/48
(Д)
Приложение
к письму ФНС России
от 15 декабря 2006 года
N ШТ-6-21/1212@
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу уплаты земельного налога, налога на имущество
организаций и транспортного налога военно-медицинскими и
оздоровительными учреждениями ФСБ России и сообщает следующее.
Согласно статье 1 Федерального закона от 03.04.1995 N 40-ФЗ "О
федеральной службе безопасности" (далее - Федеральный закон N 40-ФЗ)
федеральная служба безопасности - единая централизованная система
органов федеральной службы безопасности, осуществляющая решение в
пределах своих полномочий задач по обеспечению безопасности Российской
Федерации.
При этом из статьи 2 Федерального закона N 40-ФЗ следует, что к
органам федеральной службы безопасности относятся федеральный орган
исполнительной власти в области обеспечения безопасности, а также
находящиеся в его прямом подчинении территориальные органы
федерального органа исполнительной власти в области обеспечения
безопасности, в том числе:
управления (отделы) федерального органа исполнительной власти в
области обеспечения безопасности по отдельным регионам и субъектам
Российской Федерации (территориальные органы безопасности);
управления (отделы) федерального органа исполнительной власти в
области обеспечения безопасности в Вооруженных Силах Российской
Федерации, других войсках и воинских формированиях, а также в их
органах управления (органы безопасности в войсках);
управления (отделы, отряды) федерального органа исполнительной
власти в области обеспечения безопасности по пограничной службе
(пограничные органы);
другие управления (отделы) федерального органа исполнительной
власти в области обеспечения безопасности, осуществляющие отдельные
полномочия данного органа или обеспечивающие деятельность органов
федеральной службы безопасности (другие органы безопасности).
Кроме того, к органам федеральной службы безопасности относятся
также не имеющие статус федерального органа исполнительной власти
организации - авиационные подразделения, центры специальной
подготовки, подразделения специального назначения, предприятия,
образовательные учреждения, научно-исследовательские, экспертные,
судебно-экспертные, военно-медицинские и военно-строительные
подразделения и иные учреждения и подразделения, предназначенные для
обеспечения деятельности федеральной службы безопасности.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 389 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) не
признаются объектом налогообложения, в частности, земельные участки,
изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Перечень земельных участков, изъятых из оборота, определен
пунктом 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации, которым,
в частности, установлено, что из оборота изъяты земельные участки,
занятые находящимися в федеральной собственности объектами организаций
федеральной службы безопасности.
Таким образом, земельные участи, занятые находящимися в
федеральной собственности объектами, предоставленными организациям
федеральной службы безопасности, а именно ФСБ России и его
территориальным органам безопасности, органам безопасности в войсках,
пограничным органам и другим органам безопасности (далее - федеральные
органы исполнительной власти), а также не имеющим статус федерального
органа исполнительной власти организациям, не признаются объектом
налогообложения земельным налогом.
В отношении налога на имущество организаций и транспортного
налога Департамент отмечает, что разъяснения о применении норм
подпункта 6 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса и подпункта 2
пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса доведены до ФНС России письмами
Минфина России от 05.08.2004 N 01-02-01/03-1625 и от 03.03.2006 N
03-06-01-02/09, из которых следует, что не признаются объектом
налогообложения в порядке, предусмотренном Кодексом, имущество и
транспортные средства федеральных органов исполнительной власти, где
законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней
служба. Что касается не имеющих статус федеральных органов
исполнительной власти предприятий и учреждений, подведомственных
вышеназванным федеральным органам исполнительной власти, то налог на
имущество организаций и транспортный налог должен уплачиваться этими
организациями в общеустановленном порядке.
Как следует из Постановления Конституционного Суда Российской
Федерации от 27 января 1999 г. N 2-П, в систему федеральных органов
исполнительной власти входят Правительство Российской Федерации,
состоящее из Председателя Правительства Российской Федерации,
заместителей Председателя Правительства Российской Федерации и
федеральных министров, а также министерства и другие федеральные
органы исполнительной власти, которые определяются на основе
Конституции Российской Федерации, Федерального конституционного закона
от 17 декабря 1997 г. N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации" и
иных федеральных законов. По вопросам, касающимся системы федеральных
органов исполнительной власти, не урегулированным законодателем,
Президент Российской Федерации может издавать указы, которые не должны
противоречить Конституции Российской Федерации и федеральным законам.
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 9 марта
2004 г. N 314 "О системе и структуре федеральных органов
исполнительной власти" в систему федеральных органов исполнительной
власти входят федеральные министерства, федеральные службы и
федеральные агентства.
Учитывая, что в силу статей 1 и 2 Федерального закона от
03.04.1995 N 40-ФЗ "О федеральной службе безопасности" ФСБ России и ее
территориальные органы (территориальные органы безопасности, органы
безопасности в войсках, пограничные органы и другие органы
безопасности) имеют статус федеральных органов исполнительной власти,
то принадлежащие им транспортные средства и имущество не признаются
объектом налогообложения налогом на имущество организаций и
транспортным налогом в порядке, предусмотренном подпунктом 6 пункта 2
статьи 358 Налогового кодекса и подпунктом 2 пункта 4 статьи 374
Налогового кодекса.
Что касается авиационных подразделений, центров специальной
подготовки, подразделений специального назначения, предприятий,
образовательных учреждений, научно-исследовательских, экспертных,
судебно-экспертных, военно-медицинских и военно-строительных
подразделений и иных учреждений и подразделений, предназначенных для
обеспечения деятельности федеральной службы безопасности, то,
учитывая, что данные организации не имеют статус федеральных органов
исполнительной власти, транспортные средства и имущество, находящиеся
на их балансе, подлежат налогообложению налогом на имущество
организаций и транспортным налогом в установленном Налоговым кодексом
порядке.
Аналогичный вопрос в отношении подведомственных Минобороны России
учреждений и организаций рассматривался Минфином России по поручению
Правительства Российской Федерации, по результатам рассмотрения
которого Правительство Российской Федерации направило федеральным
органам исполнительной власти, в том числе ФСБ России, поручение от
16.08.2004 N АЖ-П4-4707, которым поручалось при организации
финансово-хозяйственной деятельности подведомственных организаций и
учреждений руководствоваться разъяснениями Минфина России от
05.08.2004 N 01-02-01/03-1625.
Директор Департамента
М.А.МОТОРИН
29 ноября 2006 г.
N 03-06-01-02/48 |