ИНСТРУКЦИЯ О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ АКЦИЗНЫХ СБОРОВ
НА НЕФТЬ, ВКЛЮЧАЯ ГАЗОВЫЙ КОНДЕНСАТ
ИНСТРУКЦИЯ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 декабря 1992 г.
N 111
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
1 декабря 1992 г.
N 14
(ЭГ 92-52)
(разработана в соответствии с Законом Российской Федерации от 21
февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах", указами Президента Российской
Федерации от 14 августа 1992 г. N 893 "О введении акцизного сбора с
пользователей недр Российской Федерации" и от 17 сентября 1992 г.
N 1089 "О государственном регулировании цен на отдельные виды
энергоресурсов", постановлениями Правительства Российской Федерации от
17 сентября 1992 г. N 724 "О государственном регулировании цен на
энергоресурсы, другие виды продукции и услуги" и от 1 ноября 1992 г.
N 847 "Об акцизном сборе на нефть, добываемую на территории Российской
Федерации").
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. В соответствии с действующим законодательством Российской
Федерации акцизный сбор уплачивается по нефти, включая газовый
конденсат, добываемой (вырабатываемой) из месторождений с относительно
лучшими горно-геологическими и экономико-географическими
характеристиками.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 сентября
1992 г. N 724, введенным в действие с 18 сентября 1992 г., установлена
средняя ставка акцизного сбора на нефть, включая газовый конденсат, в
размере 18 процентов к согласованной отпускной цене предприятия за
вычетом налога на добавленную стоимость.
Дифференцированные по конкретным предприятиям ставки акцизного
сбора установлены постановлением Правительства Российской Федерации от
1 ноября 1992 г. N 847 и действуют с 1 ноября 1992 г. (приложение N 1
к Инструкции).
При этом два ряда предприятий с худшими горно-геологическими и
экономическими характеристиками установлены нулевые ставки акцизного
сбора (перечень этих предприятий предусмотрен в примечании 1
приложения N 1 к Инструкции).
Для других предприятий и хозяйствующих объектов независимо от
ведомственной принадлежности и форм собственности, осуществляющих
добычу нефти и газового конденсата, ставки акцизного сбора для которых
не предусмотрены указанным постановлением, применяется ставка в
размере 18 процентов.
2. Сумма акцизного сбора учитывается в базе обложения налогом на
добавленную стоимость.
3. Предприятия, перерабатывающие нефть и газ, в себестоимости
продукции, учитывают стоимость нефти и газового конденсата с учетом
акцизного сбора и отчислений в фонд ценового регулирования, платежей
за право на добычу и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой
базы.
II. ПЛАТЕЛЬЩИКИ АКЦИЗНОГО СБОРА
4. Плательщиками акцизного сбора на нефть, включая газовый
конденсат, являются нефтегазодобывающие предприятия и объединения всех
организационно-правовых форм, включая предприятия с иностранными
инвестициями (кроме предприятий и организаций, образованных с
использованием иностранного капитала и поставляющих на экспорт нефть и
газовый конденсат собственного производства, на которые
распространяется действие распоряжения Правительства Российской
Федерации от 27 июля 1992 г. N 1375-р), а также граждане,
осуществляющие добычу нефти, включая газовый конденсат, на территории
Российской Федерации, ее континентального шельфа и экономической зоны.
III. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА
5. Акцизный сбор на нефть, включая газовый конденсат, исчисляется
от оборота по реализации указанной продукции.
Облагаемым оборотом считается стоимость реализованной нефти,
включая газовый конденсат, исчисленная исходя из согласованных с
потребителем отпускных цен за вычетом налога на добавленную стоимость.
6. Для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию
нефти, включая газовый конденсат, по ценам не выше себестоимости,
облагаемым оборотом для целей налогообложения считается стоимость
продукции, определяемая исходя из цен реализации (в том числе на
биржах) аналогичной продукции, применявшихся на момент исполнения
сделки.
7. При реализации нефти, включая газовый конденсат, на экспорт
акцизный сбор взимается исходя из цен, сложившихся на внутреннем рынке
по конкретным предприятиям на дату свершения сделки.
IV. ПОРЯДОК УПЛАТЫ АКЦИЗНОГО СБОРА
8. Сумма акцизного сбора определяется плательщиками
самостоятельно исходя из стоимости реализованной на сторону нефти,
включая газовый конденсат, и установленных ставок.
9. Датой совершения оборота считается день поступления средств за
реализованную нефть, включая газовый конденсат, на счета в учреждения
банков.
В тех случаях, когда у плательщика метод определения выручки от
реализации продукции (работ, услуг) установлен по мере отгрузки
товаров (выполнения работ, услуг), датой совершения оборота считается
день отгрузки продукции и предъявления покупателю (заказчику)
расчетных документов.
В случае прямого обмена дата совершения оборота определяется в
зависимости от принятого на предприятии метода определения выручки.
При определении выручки от реализации продукции по мере ее оплаты
датой совершения оборота считается дата поступления обменного товара.
10. В случаях возврата облагаемой акцизным сбором нефти, включая
газовый конденсат, покупателями после оплаты расчетных документов,
акцизный сбор по этим товарам исключается из сумм, подлежащих уплате в
бюджет за тот отчетный период, в котором имел место возврат
покупателями продукции. При этом, если облагаемая акцизным сбором
нефть, включая газовый конденсат, оплачена покупателями в отчетном
месяце и возвращена ими в последние дни отчетного месяца (или в
следующем месяце до представления месячного расчета по акцизным
сборам), акцизный сбор по ним исключается из сумм, подлежащих уплате
за отчетный месяц.
Исключение ранее внесенных сумм налога производится после
отражения в учете операций по счету 46 "Реализация продукции (работ,
услуг)" и если при этом не истек годичный срок со дня поступления сумм
налога в бюджет.
V. СРОКИ УПЛАТЫ АКЦИЗНОГО СБОРА
И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ
11. Акцизные сборы на нефть, включая газовый конденсат,
зачисляются на раздел 10 $40 республиканского бюджета Российской
Федерации и вносятся плательщиками в следующие сроки:
а) предприятия со среднемесячными платежами более 300 тыс. рублей
- исходя из фактических оборотов за каждую истекшую декаду:
13 числа текущего месяца - за первую декаду;
23 числа текущего месяца - за вторую декаду;
3 числа следующего за отчетным месяца - за остальные дни
отчетного месяца;
б) предприятия со среднемесячными платежами от 100 до 300 тыс.
рублей - исходя из фактических оборотов по реализации продукции за
истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего
месяца;
в) предприятия со среднемесячными платежами менее 100 тыс. рублей
- ежеквартально исходя их фактических оборотов по реализации продукции
за истекший квартал в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за
отчетным кварталом.
12. Плательщики представляют налоговым органам по месту своего
нахождения месячные или квартальные расчеты по акцизным сборам в
сроки, установленные для уплаты акцизного сбора, по форме согласно
приложению 2 к настоящей Инструкции.
13. Сроки уплаты акцизного сбора, а соответственно и сроки
представления расчета, приходящиеся на выходной (нерабочий) или
праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного
или праздничного дня.
VI. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
14. Учет расходов с бюджетом по акцизным сборам должен
осуществляться на счете 68 "Расчеты с бюджетом" по отдельному субсчету
"Расчеты по акцизным сборам".
Сумма акцизного сбора, получаемая от покупателей (заказчиков) по
реализованной нефти, включая газовый конденсат, и учитываемая по
кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в составе
выручки, поставщиком одновременно отражается по дебету счета 46 и
кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом". Перечисление акцизного сбора в
бюджет учитывается по дебету счета 68 в корреспонденции со сетом 51
"Расчетный счет".
VII. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ В НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЯХ
КАРТОЧЕК ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ
15. Учет сумм акцизного сбора по нефтегазодобывающим предприятиям
ведется на карточках лицевых счетов по форме N 6 (приложение N 3).
По получении от учреждений банков платежных документов в графе 6
лицевого счета записываются суммы акцизного сбора, уплаченные
плательщиками за истекшую декаду (месяц, квартал).
При получении месячного расчета в графе 4 лицевого счета
отражается сумма акцизного сбора, подлежащая внесению в бюджет за
отчетный месяц (квартал). Указанная сумма сравнивается с итогом
поступивших сумм за истекший месяц, после чего выводится сальдо
расчетов.
VIII. ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ
ПО АКЦИЗНЫМ СБОРАМ
16. Проверка правильности исчисления сумм акцизного сбора
производится с выходом на предприятие государственными налоговыми
инспекторами в сроки, установленные руководителями налоговых
инспекций.
При проверке следует определить правильность отражения оборотов
по дебету и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "Расчеты по
акцизным сборам").
Проверяется также своевременность перечисления сумм сбора в
бюджет.
17. Документальной проверке предшествует камеральная проверка
(без выхода на место), которая производится налоговыми инспекциями по
каждому налоговому расчету в момент его получения.
18. Контроль за полнотой, правильностью исчисления и
своевременностью уплаты акцизного сбора осуществляется налоговыми
органами в соответствии с законодательством Российской Федерации.
19. Ответственность за правильность исчисления и своевременность
уплаты акцизных сборов в бюджет возлагается на плательщиков и их
должностных лиц.
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
С.В. ГОРБАЧЕВ.
Руководитель Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
И.Н. ЛАЗАРЕВ.
Приложения к инструкции Минфина РФ N 111 и Госналогслужбы РФ N 14
от 1 декабря 1992 года "О порядке уплаты акцизных сборов на нефть,
включая газовый конденсат" (N 52 "ЭЖ")
Приложение 1
СТАВКИ
акцизного сбора на нефть и газовый конденсат
для нефтегазодобывающих предприятий (объединений)
______________________________________________________________________
| Размера ставок акцизных сборов
Наименование предприятий | включаемых в цену на нефть и газовый
(объединений) | конденсат (без налога на
| добавленную стоимость), в процентах
__________________________|___________________________________________
Юганснефтегаз | 5
__________________________|___________________________________________
Мегионнефтегаз | 5
__________________________|___________________________________________
Краснодарнефтегаз | 5
__________________________|___________________________________________
Ноябрьнефтегаз | 10
__________________________|___________________________________________
Томскнефть | 10
__________________________|___________________________________________
Ставропольнефтегаз | 10
__________________________|___________________________________________
Сургутнефтегаз | 15
__________________________|___________________________________________
Башнефть | 15
__________________________|___________________________________________
Оренбурггазпром | 18
__________________________|___________________________________________
Татнефть | 18
__________________________|___________________________________________
Куйбышевнефть | 20
__________________________|___________________________________________
Калининградморнефтегаз | 25
__________________________|___________________________________________
Пермьнефть | 25
__________________________|___________________________________________
Когалымнефтегаз | 25
__________________________|___________________________________________
Удмуртнефть | 30
__________________________|___________________________________________
АО "Черногорнефть" | 30
__________________________|___________________________________________
Лангепаснефтегаз | 30
__________________________|___________________________________________
Оренбургнефть | 30
__________________________|___________________________________________
Грознефть | 30
__________________________|___________________________________________
Примечания:
1. Акцизный сбор не установлен на нефть и газовый конденсат,
добываемые следующим предприятиями: Саратовнефтегаз,
Нижневартовскнефтегаз, ПНО "Нефтеотдача", Красноленинскнефтегаз,
Варьеганнефтегаз, Пурнефтегаз, Урайнефтегаз, НПО "Тюменнефтегаз",
Коминефть, Нижневолжскнефть, Термнефть, Сахалинморнефтегаз, Дагнефть,
Астраханьгазпром, а также на нефть и газовый конденсат собственного
производства, поставляемые на экспорт предприятиями и организациями,
образованными с использованием иностранного капитала, на которые
распространяется действие распоряжения правительства Российской
Федерации от 27 июля 1992 г. N 1375-р.
В соответствии с указанным распоряжением предприятия с долей
иностранных инвестиций не менее 30 процентов, занятые добычей, а также
переработкой нефти и газа и осуществляющие работы (услуги) по
повышению производства основной продукции нефтяной, газовой и
нефтеперерабатывающей промышленности, зарегистрированные до 1 января
1992 года, освобождаются от уплаты акцизного сбора за экспорт добытой
этими предприятиями нефти, включая газовый конденсат, вывозимые с
территории Российской Федерации.
Срок действия освобождения по каждому предприятию определяется
межведомственной комиссией Комитета по иностранным инвестициям при
Минфине России, Минэкономики России, Минтопэнерго России, Геолкоме
России и ГТК России, созданной в соответствии с распоряжением
правительства.
2. Для других предприятий и хозяйствующих субъектов, независимо
от ведомственной принадлежности и форм собственности, осуществляющих
добычу нефти и газового конденсата, размеры акцизного сбора для
которых не установлены в настоящем приложении, применяется ставка в
размере 18 процентов.
Приложение 2
В ____________ Государственную Штамп или отметка
налоговую инспекцию налогового органа
по _____________________________________
(полное наименование предприятия)
Фамилия ответственного лица
(исполнителя) _____________ Получено " " __________ 199 г.
Тел. _____________
РАСЧЕТ ПО АКЦИЗНОМУ СБОРУ
за _________ 199 г.
(месяц)
(тыс. руб.)
______________________________________________________________________
| Стоимость реализованной | Акцизный сбор
| подакцизной продукции |____________________________
Наименование | в отпускных ценах за выч. | ставка в |сумма акцизных
продукции | налога на добавленную | процентах | сборов,
|стоимость, вкл. отгруженную| облагаемому | подлежащая
| по прямому обмену | обороту | взносу
| | | в бюджет
| | | гр. 2х3/100%
_____________|___________________________|_____________|______________
1 | 2 | 3 | 4
_____________|___________________________|_____________|______________
2. ИТОГИ ПЕРЕСЧЕТА АКЦИЗНОГО СБОРА
1. Суммы, уплаченные в счет причитающихся платежей за отчетный
месяц декадными платежами.
2. Суммы доплаты по настоящему расчету (сумма акцизных сборов по
гр. 4 минус сумма, показанная в пункте 1 пересчета).
3. Подлежит зачету переплата (сумма, показанная в пункте 1
пересчета, минус сумма акцизных сборов по гр. 4 расчета).
4. Сальдо расчетов с бюджетом на конец месяца:
НЕДОИМКА
ПЕРЕПЛАТА
" ___ " ______________ 199 г.
(дата высылки расчета)
Руководитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
Отметки и замечания инспектора (экономиста)
В результате предварительной проверки внесены следующие изменения
" ___ " ________________ 199 г.
(дата предварительной проверки)
Инспектор (экономист) (подпись)
Справка экономиста по учету
По настоящему отчету в лицевом счете плательщика начислено:
......................................................................
" ___ " ________________ 199 г.
(дата проверки)
Экономист по учету (подпись)
Приложение 3
Бюджет
Раздел 1.26
Параграф Форма N 6
Карточка лицевого счета по учету налога с оборота
и налога с продаж на 199 г.
Полное наименование предприятия ______________________________________
Подведомственно ______________________________________________________
Адрес предприятия ____________________________________________________
Телефон ________________________________, ответственный исполнитель по
расчетам с бюджетом _________________________________________ (Ф.И.О.)
Расчетный счет _______________________________________________________
Срок представления месячного налогового отчета 20-го числа.
_________________________________________________________________________________________
| | | Расчеты
Дата |Содержание|Срок | по основным платежам
записи |операции |уплаты |__________________________________________________________
операции| |и дата |начислено|уменьшено|уплачено|возвращено| сальдо
| |начисления|к уплате |платежей | в |переплаты | расчетов
| |платежей | | |бюджет | |__________________
| | в | | | | |недоимка|переплата
| |бюджет | | | | | |
| | | | | | | |
________|__________|__________|_________|_________|________|__________|________|_________
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9
________|__________|__________|_________|_________|________|__________|________|_________
Продолжение таблицы.
______________________________________________________
Расчеты по начислению |
и уплате пени | Внесено
___________________________________________| всего
начислено или |уплачено |остаток | с начала
уменьшено (-) пени | или |неуплаченной| года за
___________________|возвращено|пени | вычетом
сумма |за какой |(-) пени | |возвратов
пени |период | | |
|времени | | |
________|__________|__________|____________|__________
10 | 11 | 12 | 13 | 14
________|__________|__________|____________|__________
Приложение 4
ПРИМЕР РАСЧЕТА СУММ АКЦИЗНЫХ СБОРОВ ПО НЕФТИ,
ВКЛЮЧАЯ ГАЗОВЫЙ КОНДЕНСАТ
(тыс. руб.)
_______________________________________________________________________
|Стоимость реализованной | Акцизный сбор
|подакцизной продукции |______________________________
Наименование |в отпускных ценах за выч. |ставка в |сумма акцизных
продукции |налога на добавленную |процентах к | сборов,
|стоимость, включая |облагаемому | подлежащая
|отгруженную по прямому | обороту | взносу
|обмену | | в бюджет
| | | гр. 2х3/100%
_____________|__________________________|_______________|______________
1 | 2 | 3 | 4
_____________|__________________________|_______________|______________
Нефть | 58000 | 21 | 12180
_____________|__________________________|_______________|______________
Газовый | | |
конденсат | 45000 | 18 | 8100
_____________|__________________________|_______________|______________
Приложение 5
ПРИМЕР
определения отпускной цены на облагаемую акцизным
сбором нефть, включая газовый конденсат
(на 1 тонну)
_______________________________________________________________________
1. Оптовая цена, включающая издержки производства |
и прибыль, в рублях | 4500
______________________________________________________________|________
2. Ставка акцизного сбора в процентах к отпускной цене | 18
______________________________________________________________|________
|
3. Отпускная цена за вычетом НДС в рублях | 5488
стр.1х100/(100 -стр. 2) |
______________________________________________________________|________
4. Сумма акциза в рублях (стр.3 - стр. 1) или |
(стр. 3хстр.2):100% | 988
______________________________________________________________|________
5. Отчисления в фонд ценового регулирования 30% от |
превышения цены над минимальной (4500-4000) | 150
______________________________________________________________|________
6. Цена для поставщика (5488-988-150) | 4350
______________________________________________________________|________
7. Ставка налога на добавленную стоимость в процентах |
к отпускной цене | 28
______________________________________________________________|________
8. Отпускная цена для потребителя (5488х1,28) | 7025
______________________________________________________________|________ |