В 2006 ГОДУ РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЛАТИЛА УСЛУГИ
НЕМЕЦКОЙ КОМПАНИИ, СВЯЗАННЫЕ С РАЗМЕЩЕНИЕМ РЕКЛАМЫ О
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В 2004-2005 ГОДАХ В
МЕЖДУНАРОДНОМ КЛАССИФИКАТОРЕ-СПРАВОЧНИКЕ, ИЗДАЮЩЕМСЯ В
ГЕРМАНИИ. В СВЯЗИ С ТЕМ, ЧТО РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
ЗАДЕРЖАЛА ОПЛАТУ ЗА ОКАЗАННЫЕ НЕМЕЦКОЙ КОМПАНИЕЙ
УСЛУГИ, РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОБЯЗАНА ВЫПЛАТИТЬ
НЕМЕЦКОЙ КОМПАНИИ НЕУСТОЙКУ ЗА ЗАДЕРЖКУ СРОКА ПЛАТЕЖА.
ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ В
РФ СУММА УКАЗАННОЙ НЕУСТОЙКИ?
СТОИМОСТЬ УСЛУГ ПО УКАЗАННОМУ ДОГОВОРУ НЕ
ВКЛЮЧАЛА В СЕБЯ СУММУ НДС, ПОЭТОМУ НДС БЫЛ НАЧИСЛЕН
СВЕРХ СУММЫ ПО ДОГОВОРУ И СВЕРХ СУММЫ НЕУСТОЙКИ И
ПЕРЕЧИСЛЕН В БЮДЖЕТ. ВПРАВЕ ЛИ РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
УЧЕСТЬ СУММЫ НДС В РАСХОДАХ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ?
АКТ ОБ ОКАЗАНИИ УСЛУГ ДАТИРОВАН ОКТЯБРЕМ 2005
ГОДА, ОДНАКО В IV КВАРТАЛЕ 2005 ГОДА ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ
УЧЛА УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ. ДОЛЖНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ СДАТЬ
УТОЧНЕННУЮ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ЗА IV КВАРТАЛ 2005 ГОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
25 июля 2006 г.
N 20-12/66132
(Д)
На основании статьи 246 НК РФ иностранные организации, получающие
доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на
прибыль в РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль для
указанной категории организаций признаются доходы, полученные от
источников в РФ, которые определяются в соответствии с положениями
статьи 309 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы в
виде штрафов и пеней за нарушение российскими организациями договорных
обязательств, полученные иностранной организацией, облагаются налогом
на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов в РФ, если
получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью
иностранной организации через постоянное представительство в РФ.
Согласно статье 330 ГК РФ под неустойкой (штрафом, пенями)
признается определенная законом или договором денежная сумма, которую
должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или
ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае
просрочки исполнения.
Таким образом, пени и штраф являются разновидностями неустойки. В
связи с этим неустойка является объектом обложения по налогу на
прибыль, взимаемому с доходов иностранных организаций у источника
выплаты в РФ.
На основании положений статей 310 и 284 НК РФ налог с доходов,
указанных в подпункте 9 пункта 1 статьи 309 НК РФ, исчисляется и
удерживается по ставке 20%.
Кроме того, при налогообложении у источника выплаты в РФ доходов
немецкой компании следует учитывать положения Соглашения между РФ и
Федеративной Республикой Германия об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96,
которые могут применяться только при соблюдении немецкой компанией
положений пункта 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ.
В соответствии со статьями 24, 289 и 310 НК РФ налоговый агент
обязан в сроки, установленные законодательством РФ, представить в
налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов (налоговый
расчет) по форме, утвержденной приказом МНС России от 14.04.2004 N
САЭ-3-23/286@.
Согласно статье 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую
базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных
налогового учета.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли,
определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей
налогообложению (ст. 274 НК РФ).
Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в
соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией
и учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль,
включаются, в частности, налоги и сборы, начисляемые организацией в
соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, по которым она
является налогоплательщиком, за исключением НДС и акцизов,
предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров
(работ, услуг), а также за исключением налогов и сборов, перечисленных
в статье 270 НК РФ.
Таким образом, в связи с тем, что плательщиком НДС фактически
является иностранная организация, учитывать при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль сумму НДС, уплаченную российским налоговым
агентом при приобретении услуг у данной иностранной организации,
неправомерно.
Что касается момента признания расходов на рекламу в виде услуг
сторонних организаций, отметим следующее.
Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой признания
прочих расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за
выполненные ими работы (предоставленные услуги) является дата расчетов
в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления
налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения
расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
В том случае если при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении
налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, можно
определить период совершения ошибок (искажений), перерасчет налоговых
обязательств производится в периоде совершения ошибки согласно статье
54 Налогового кодекса РФ.
При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган
уточненную налоговую декларацию. При перерасчетах налоговых
обязательств, связанных с выявлением ошибок (искажений) в прошлых
отчетных (налоговых) периодах, налогоплательщик представляет в
налоговый орган уточненную налоговую декларацию по формам,
действовавшим в налоговом периоде, за который представляются
уточненные налоговые декларации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
25 июля 2006 г.
N 20-12/66132 |