КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА РЕКЛАМНЫХ РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
2 августа 2006 г.
N 19-11/67851
(Д)
Согласно статье 252 НК РФ налогоплательщики уменьшают полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в статье 270 НК РФ).
При этом расходы должны быть обоснованными, документально
подтвержденными и произведены (понесены) для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
На основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым при
исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, относятся
расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых
товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного
знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с
учетом положений пункта 4 данной статьи.
В соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ к расходам
организации на рекламу в целях главы 25 НК РФ относятся:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой
информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и
телевидению) и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая
изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на
оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных
залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих
информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых
услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой
организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои
первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов,
вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения
массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не
указанные в абзацах 2-4 пункта 4 статьи 264 НК РФ, осуществленные им в
течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения
признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации,
определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Согласно статье 11 НК РФ институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ,
используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они
используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено НК РФ.
Понятие "реклама" понимается для целей налогообложения прибыли в
том значении, которое используется в Федеральном законе от 18.07.95 N
108-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 108-ФЗ). С 1 июля 2006 года
указанный Закон на основании статьи 40 Федерального закона от
13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" утрачивает силу.
В соответствии со статьей 2 Закона N 108-ФЗ рекламой признается
распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о
юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация),
которая предназначалась для неопределенного круга лиц и призвана была
формировать или поддерживать интерес к этому юридическому лицу,
товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей
и начинаний.
Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
в полном размере могут быть учтены только рекламные расходы, указанные
в абзацах 2-4 пункта 4 статьи 264 НК РФ, все остальные расходы на
рекламу, относящиеся к таковым согласно Закону N 108-ФЗ, учитываются
при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в размере, не
превышающем 1% выручки от реализации, определяемой на основании статьи
249 НК РФ. При этом все указанные расходы должны соответствовать
критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.
Руководитель Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
2 августа 2006 г.
N 19-11/67851 |