О ПРИМЕНЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
С 1 ЯНВАРЯ 1993 ГОДА
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
25 декабря 1992 г.
N ВЗ-4-05/84Н
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 декабря 1992 г.
N 119
(Д)
Законом Российской Федерации от 16 июля 1992 г. "О внесении
изменений и дополнений в налоговую систему России" с 1 января 1993 г.
ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих
размерах:
10 процентов - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и
товарам для детей по перечню, утвержденному постановлением
Правительства Российской Федерации от 20.11.92 N 888 (приложение к
настоящему письму):
20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая
подакцизные продовольственные товары. Это предусмотрено в Изменениях и
дополнениях N 1 от 31 августа 1992 г. к Инструкции Госналогслужбы РФ
N 1 от 9 декабря 1991 г.
В связи с этим Государственная налоговая служба Российской
Федерации и Министерство финансов Российской Федерации сообщают
следующее.
1. Налог на добавленную стоимость по ставкам в размерах
соответственно 10 или 20 процентов взимается по счетам, выписанным за
товары (включая остатки товаров на 01.01.93), отгруженные с 1 января
1993 г., а также за работы и услуги, выполненные и оказанные, начиная
с 1 января 1993 года.
Оплата товаров, работ и услуг, отгруженных и выполненных в 1992
году, а соответственно и взносы по ним налога на добавленную стоимость
в бюджет осуществляются исходя из ставок налога, действовавших в 1992
году.
По ставкам, действовавшим в 1992 году, производится уплата налога
на добавленную стоимость и в случаях полной оплаты в 1992 году за
товары, работы и услуги (включая сдачу в аренду имущества), которые
будут поставлены или выполнены в 1993 году.
По заказам, принятым предприятиями в 1992 году и частично
оплаченным клиентами до 31.12.92, а исполненным в 1993 году, ставка
налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов (10 процентов в
случаях, предусмотренных в пункте 80 применяется только в части
оплаты, полученной в 1993 году при окончательном расчете.
2. При реализации товаров (работ, услуг) по государственным
регулируемым ценам и тарифам, при уплате налога на добавленную
стоимость с суммы разницы между ценой реализации и приобретения
товаров, а также при реализации услуг, в стоимость которых включен
налог, вместо ставок 10 и 20 процентов применяются расчетные ставки
соответственно 9,09 процента ((10% х 100%) : 110%) и 16.67 процента
((20% х 100%) : 120%).
3. Начиная с 1 января 1993 г. отпуск продовольственных товаров
(кроме подакцизных) производится всем потребителям по свободным
отпускным ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость
по ставке в размере 10 процентов. При реализации для промышленной
переработки и промышленного потребления сельскохозяйственной продукции
продовольственного назначения, продукции мукомольно-крупяной и пищевых
отраслей промышленности (за исключением подакцизной и спирта этилового
из пищевого сырья) расчеты за эту продукцию производятся также с
применением ставки налога в размере 10 процентов.
4. Расчеты за все реализуемые товары (работы, услуги) с
предприятиями и организациями государств-членов Содружества
независимых государств осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным
на сумму налога на добавленную стоимость по ставке в размере 20
процентов. Льготы по товарам (работам, услугам), установленные Законом
Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", применяются
только на территории Российской Федерации.
5. Предприятия розничной и оптовой торговли общественного
питания, а также оказывающие платные услуги, снабженческо-сбытовые и
другие посреднические организации, исчисляющие налог с суммы разницы
между продажной ценой и ценой покупки товаров, реализуют товары,
числящиеся в остатках по состоянию на 01.01.93, исходя из цен,
оплаченных поставщикам, с учетом сумм налога на добавленную стоимость
по ставкам, действовавшим в 1992 году.
6. Предприятия оптовой и розничной торговли, а также
снабженческо-сбытовые и другие посреднические организации, исчисляющие
налог с суммы разницы между продажной ценой и ценой покупки товаров,
при реализации товаров по ценам с налогом в размерах 10 и 20 процентов
производят, начиная с 1 января 1993г., исчисление налога за отчетный
период (месяц, квартал) с суммы дохода, полученного в виде торговых
надбавок (наценок), по средней расчетной ставке.
Средняя расчетная ставка определяется как отношение общей суммы
налога, приходящейся на поступившие за отчетный период товары, к их
стоимости исходя из цен, оплаченных поставщикам, включая сумму налога.
В этих целях указанные выше предприятия и организации должны вести
аналитический учет сумм налога, оплаченных поставщикам за поступившие
товары. При определении средней расчетной ставки за январь 1993 г.
учитывается сумма остатков товаров на 01.01.93 с налогом, оплаченным
поставщикам по ставкам в размерах, действовавших в 1992 году.
Пример:
(млн.руб.)
_____________________________________________________________
1. Остаток | Стоимость | Сумма НДС |Оплачено
товаров | товаров | |поставщикам
_______________|___________|_____________________|___________
на 1.01.93 | 300,0 | 84,0 | 384,0
| | (384,0х21,88%)/100% |
_______________|___________|_____________________|___________
2. Поступило | | |
за январь | 200,0 | 56,0 (28%) | 256,0
_______________|___________|_____________________|___________
| 150,0 | 30,0 (20%) | 180,0
_______________|___________|_____________________|___________
| 10,0 | 1,0 (10%) | 11.0
_______________|___________|_____________________|___________
3. Всего: | | |
(стр.1+стр.2) | 660,0 | 171,0 | 831,0
_______________|___________|_____________________|___________
Средняя расчетная ставка за январь составит 20,58%
(171,0:831,0х100%).
В таком же порядке должны уплачивать налог на добавленную
стоимость предприятия общественного питания (кроме предприятий,
освобожденных от уплаты налога в соответствии с действующим
законодательством) при реализации продукции собственного производства
и покупных товаров.
7. Предприятия, выпускающие и реализующие товары, облагаемые по
ставкам налога на добавленную стоимость в размерах 10 и 20 процентов,
должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в
разрезе применяемых савок и указывать в расчетных документах суммы
налога по видам товаров в зависимости от ставок.
8.Предприятия бытового обслуживания при изготовлении из
собственных материалов товаров для детей, по которым установлена
ставка налога в размере 10 процентов, производят расчеты с заказчиками
исходя из этой ставки от всей стоимости заказа, включая стоимость
материалов и фурнитуры без налога, уплаченного поставщикам. Ставка
налога в размере 10 процентов применяется также при изготовлении таких
товаров из материала заказчика.
9. Налог на добавленную стоимость уплачивается:
- ежедекадно 15-го, 25-го и 5-го числа следующего
месяца-предприятиями со среднемесячными платежами более 100,0 тыс.
рублей исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ,
услуг) с зачетом одной трети суммы налога, определенной на списанную в
производство стоимость товарно-материальных ценностей (работ, услуг)
по последнему месячному расчету. По окончании месяца предприятия
исчисляют сумму налога исходя из фактических оборотов за отчетный
месяц и с учетом ранее уплаченных декадных платежей вносят ее в бюджет
не позднее 20-го числа следующего месяца
- ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров
(работ, услуг) за истекший месяц в срок не позднее 20-го числа
следующего месяца - предприятиями со среднемесячными платежами от 50,0
тыс.рублей до 100,0 тыс. рублей;
- ежеквартально исходя из фактических оборотов по реализации
товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее 20 числа,
следующего за отчетным кварталом, - предприятиями со среднемесячными
платежами до 50,0 тыс.рублей.
Размер среднемесячного платежа определяется исходя из отчетных
данных за предыдущий квартал.
Об изложении просьба дать указания налоговым инспекциям,
финансовым органам, а также довести до сведения плательщиков налога на
добавленную стоимость.
Заместитель Руководителя
Государственной налоговой
службы Российской Федерации
В.А.Зверховский
Заместитель Министра
финансов Российской
Федерации
С.В.Горбачев
ПРИЛОЖЕНИЕ
к письму Государственной налоговой
службы Российской Федерации и
Министерства финансов Российской
Федерации от 25 декабря 1992 г.
N ВЗ-4-05/84 Н, N 119
ПЕРЕЧЕНЬ
товаров для детей, по которым с 1 января 1993 г.
применяется ставка налога на добавленную стоимость
в размере 10 процентов
(утвержден постановлением Правительства Российской
Федерации от 20 ноября 1992 г. N 888)
1. Трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной,
дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп:
верхние трикотажные изделия
бельевые трикотажные изделия
чулочно-носочные изделия
прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы
2. Швейные изделия (кроме изделий из натурального меха,
натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной,
младшей и старшей школьной возрастных групп:
верхняя одежда (в том числе плательная и костюмная группы)
нательное белье
головные уборы
одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы
3. Обувь:
кроме спортивной: пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная
валяная
резиновая: малодетская, детская, школьная
4. Кровати детские
5. Матрацы детские
6. Коляски
7. Тетради школьные
8. Игрушки
9. Пластилин
10. Пеналы
11. Счетные палочки
12. Счеты школьные
13. Дневники школьные
14. Тетради для рисования
15. Альбомы для рисования
16. Альбомы для черчения
17. Папки для тетрадей
18. Обложки для учебников, дневников, тетрадей
19. Кассы цифр и букв
20. Подгузники бумажные
Таблица
предельных размеров по товарам, включенным в перечень товаров для
детей, по которым с 1 января 1993 года применяется ставка налога
на добавленную стоимость в размере 10 процентов (в соответствии с
действующей нормативно-технической документацией)
______________________________________________________________________
Группы товаров | Рост в см | Обхват груди | Обхват шеи
| | в см | в см
_____________________________|___________|______________|_____________
1. Трикотажные изделия | | |
_____________________________|___________|______________|_____________
Верхние трикотажные изделия: | | |
для девочек | 164 | 84 |
_____________________________|___________|______________|_____________
для мальчиков | 170 | 80 |
_____________________________|___________|______________|_____________
сорочки для мальчиков | 170 | 80 | 36
_____________________________|___________|______________|_____________
Бельевые трикотажные изделия:| | |
_____________________________|___________|______________|_____________
для девочек | 164 | 80 |
_____________________________|___________|______________|_____________
для мальчиков | 170 | 80 |
_____________________________|___________|______________|_____________
______________________________________________________________________
Группы товаров | Размер | Длина стопы
| | в см
_____________________________|_____________________|__________________
Чулочно-носовые изделия | | 22
_____________________________|_____________________|__________________
Прочие трикотажные изделия: | |
_____________________________|_____________________|__________________
перчатки, варежки | 18 |
_____________________________|_____________________|__________________
шапки | 54 |
_____________________________|_____________________|__________________
______________________________________________________________________
Группы товаров | Рост в см | Обхват груди | Обхват шеи
| | в см | в см
_____________________________|___________|______________|_____________
| | |
2. Швейные изделия | | |
_____________________________|___________|______________|_____________
Верхняя одежда и | | |
нательное белье: | | |
для девочек | 164 | 84 |
_____________________________|___________|______________|_____________
для мальчиков | 170 | 80 |
_____________________________|___________|______________|_____________
сорочки для мальчиков | 170 | 80 | 35
_____________________________|___________|______________|_____________
школьная форма независимо | | |
от размеров | | |
| | |
_____________________________|___________|______________|_____________
______________________________________________________________________
Группы товаров | Размер
_____________________________|________________________________________
Головные уборы | 54
_____________________________|________________________________________
3. Обувь (кроме спортивной) | 22,5*
_____________________________|________________________________________
Обувь валяная | 23
_____________________________|________________________________________
Обувь резиновая | 22
_____________________________|________________________________________
4. Кровать - размеры спального места в мм: 1190 х 600
5. Матрац - размеры в мм: 1190 х 600
_________________
* Для предприятий, применяющих при изготовлении школьной обуви
ГОСТ 11373-88 Обувь "размеры", предельным размером обуви является 24. |