РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ ЗАКОНА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 13 ДЕКАБРЯ 1991 Г. N 2030-1
"О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ" С УЧЕТОМ ВНЕСЕННЫХ В НЕГО
ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ ЗАКОНОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОТ 16 ИЮЛЯ 1992 Г. N 3317-1 "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ
В НАЛОГОВУЮ СИСТЕМУ РОССИИ"
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
10 января 1993 г.
N НИ-6-04/11
(ЭЖ 93-3)
1. Уплачивают ли налог на имущество общественные объединения,
осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и
отчислений предприятий и организаций из остающейся в их распоряжении
прибыли на содержание указанных объединений, в случае получения ими
дохода от хранения своих средств на депозитных счетах в банках?
Да, уплачивают. Деятельность, направленная на получение доходов
от хранения средств на депозитных счетах в банках, является
предпринимательской, т.к. согласно Закону Российской Федерации "О
предприятиях и предпринимательской деятельности" предпринимательство
представляет собой инициативную самостоятельную деятельность граждан и
их объединений, направленную на получение прибыли.
В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на
имущество предприятий" с изменениями и дополнениями, внесенными в него
Законом Российской Федерации от 16 июля 1992 г. "О внесении изменений
и дополнений в налоговую систему России", имущество указанных
общественных объединений (кроме общественных организаций инвалидов),
осуществляющих предпринимательскую деятельность, облагается данным
налогом в общеустановленном порядке.
2. Следует ли облагать налогом у строительных организаций остатки
незавершенного строительства?
Согласно Закону Российской Федерации "О налоге на имущество
предприятий" с изменениями и дополнениями, внесенными Законом
Российской Федерации от 16 июля 1992 г. "О внесении изменений и
дополнений в налоговую систему России", Инструкцией Госналогслужбы
России от 16 марта 1992 г. N 7 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на имущество предприятий" установлен перечень статей баланса,
используемых при подсчете налогооблагаемой базы, включающий и статью,
отражающую стоимость незавершенного строительства. В связи с этим
остатки незавершенного строительства подлежат налогообложению.
3. Чем следует руководствоваться при применении подпункта "н"
статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество
предприятий"?
Данным подпунктом установлено, что налогом не облагается
имущество научно-исследовательских учреждений, предприятий и
организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских
наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской
академии образования; государственных научных центров, а также
научно-исследовательских учреждений министерств и ведомств Российской
Федерации по перечню, ежегодно утверждаемому Правительством Российской
Федерации.
При определении научно-исследовательских учреждений, предприятий
и организаций указанных академией в целях предоставления налоговой
льготы следует руководствоваться их учредительными документами.
Что касается государственных научных центров,
научно-исследовательских учреждений министерств и ведомств Российской
Федерации, то они освобождаются от уплаты налога на имущество согласно
перечню, ежегодно утверждаемому Правительством Российской Федерации.
Перечень указанных учреждений, освобождаемых от налога на имущество в
1992 году, утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации
от 22 декабря 1992 г. N 2399-р.
4. Облагается ли налогом имущество муниципальных кинотеатров?
В соответствии с Законом Российской Российской Федерации "О
налоге на имущество предприятий" имущество юридических лиц,
используемое исключительно для нужд образования и культуры,
освобождается от налогообложения. Поэтому кинотеатры, в том числе
муниципальные, являющиеся объектами культуры, исчисление и уплату
налога на имущество не производят.
5. Исключаются ли при расчете налога на имущество убытки, а также
расходы, не перекрытые средствами фондов и целевого финансирования,
отражаемые в квартальной отчетности 1992 года по строке 080 и строке
350 баланса формы N 1?
В приложении N 1 к инструкции Госналогслужбы Российской Федерации
от 16 марта 1992 г. N 7 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
на имущество предприятий" в перечне статей актива баланса,
используемых при подсчете налогооблагаемой базы, указанные статьи не
отражены. Данные по названным статьям в налогооблагаемую базу включать
не следует.
6. Инструкцией Госналогслужбы России от 16 марта 1992 г. N 7
установлено, что в связи с изменением методологии бухгалтерского учета
использования прибыли и заемных средств по новому Плану счетов
бухгалтерского учета, вводимому в 1992 году на территории Российской
Федерации, предприятия, перешедшие на этот План счетов, при расчете
среднегодовой стоимости имущества корректировку на счета 81 и 82 не
производят. Следует ли при определении среднегодовой стоимости
имущества на 1-е число каждого месяца исключать активный остаток по
счету 81 "Использование прибыли"?
При исчислении фактически среднегодовой стоимости имущества для
расчета налога по счету 81 "Использование прибыли" на 1-е число месяца
необходимо из стоимости имущества предприятий исключать. Вместе с тем,
поскольку в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета по окончании отчетного года названный счет
закрывается, то определяемая стоимость имущества на начало и конец
года на данные этого счета не корректируется.
7. В связи с установлением с 1 июля 1992 г. новой ставки налога
на имущество предприятий как следует составлять его расчет за 1 и 2
полугодия с.г.?
При перерасчете налога на фактическую среднегодовую стоимость
имущества предприятия, в условиях введения с 1 июля 1992 г. новой
ставки налога, его расчеты за 1 и 2 полугодия следует составлять
раздельно.
Сумма налога за 1 полугодие определяется как произведение ставки
налога в размере 0,5 процента на частное от деления на 12 суммы,
полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января и 1
июля, а также стоимости имущества предприятия на каждое первое число
остальных месяцев 1 полугодия (по основным средствам без учета
переоценки на 1 июля).
В аналогичном порядке следует производить расчет налога за 2
полугодие, исходя из вновь установленной ставки. При составлении
расчета за 2 полугодие 1992 г. основные средства учитываются по
восстановительной стоимости, начиная с расчетов стоимости имущества на
1 июля.
8. Правомерны ли действия предприятий, переводящих в средства в
обороте основные средства, приобретенные до 1992 года со стоимостью в
пределах 3000 руб.?
Нет неправомерны, т.к. согласно Указаниям по заполнению форм
квартальной бухгалтерской отчетности предприятий, приведенным в
приложении к письму Министерства финансов Российской Федерации от 16
марта 1992 г. N 6 "О порядке составления квартальной бухгалтерской
отчетности предприятий в 1992 году", в состав средств в обороте могут
переводится только основные средства, приобретенные после 1 января
1992 г. со стоимостью в пределах 3000 руб.
9. По какой строке раздела 1 формы N 2 "Отчета о финансовых
результатах и их использовании" следует отражать начисленную во втором
полугодии за счет финансовых результатов сумму налога на имущество
предприятий?
По строке 070 "Доходы и расходы от внереализационных операций"
формы N 2 "Отчета о финансовых результатах и их использовании".
10. Следует ли применять штрафные санкции за занижение
плательщиком предполагаемой среднегодовой стоимости имущества?
За сокрытие или занижение фактической среднегодовой стоимости
имущества, рассчитываемой по окончании отчетного года, плательщик
несет ответственность в виде взыскания в бюджет суммы налога за
сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той
же суммы, а при нарушении - штрафа в двукратном размере этой суммы.
Для применения указанной санкции за занижение предполагаемой
среднегодовой стоимости имущества (планового показателя) оснований не
имеется.
Государственная налоговая служба и Министерство Финансов
Российской Федерации просят довести настоящие разъяснения до налоговых
и финансовых органов для практического их использования.
Заместитель руководителя
Государственной налоговой
службы Российской Федерации
Н. В. Иванов
N НИ-6-04/11 от 10 января 1993 г.
"Согласовано"
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
С. В. Горбачев
N 1 сг от 10 января 1993 г. |