НУЖНО ЛИ УДЕРЖИВАТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ С ДОХОДОВ В ВИДЕ
ДИВИДЕНДОВ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ПО АКЦИЯМ, ПРИНАДЛЕЖАЩИМ
ГОСУДАРСТВУ В ЛИЦЕ ФЕДЕРАЛЬНОГО АГЕНТСТВА ПО
УПРАВЛЕНИЮ ФЕДЕРАЛЬНЫМ ИМУЩЕСТВОМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
16 августа 2006 г.
N 20-12/72958
(Д)
Согласно статьям 247 и 250 НК РФ доходы от долевого участия в
других организациях, полученные российскими организациями, относятся к
внереализационным доходам и учитываются при формировании налоговой
базы по налогу на прибыль организаций.
Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль
организаций по доходам, полученным от долевого участия в других
организациях, установлен статьей 275 НК РФ.
Если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов
является российская организация, то указанная организация признается
налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений данного
пункта (п. 2 ст. 275 НК РФ).
В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются
лица, на которых согласно НК РФ возложены обязанности по исчислению,
удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет
(внебюджетный фонд) налогов.
Таким образом, если налогоплательщик налога на прибыль
организаций получает доход в виде дивидендов от российской
организации, обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на
прибыль с указанного дохода возложена на организацию, выплачивающую
налогоплательщику дивиденды.
На основании статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на
прибыль организаций признаются российские организации, а также
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через
постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в
РФ.
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 27.11.2004 N
691 "О Федеральном агентстве по управлению федеральным имуществом"
(далее - постановление N 691) Федеральное агентство по управлению
федеральным имуществом является уполномоченным федеральным органом
исполнительной власти, осуществляющим полномочия собственника, в том
числе права акционера, в сфере управления имуществом РФ (за
исключением случаев, когда указанные полномочия согласно
законодательству РФ осуществляют иные федеральные органы
исполнительной власти).
Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом
осуществляет в порядке и пределах, определенных федеральными законами,
актами Президента РФ и Правительства РФ, полномочия собственника в
отношении имущества федеральных государственных унитарных предприятий,
федеральных государственных учреждений, акций (долей) акционерных
(хозяйственных) обществ и иного имущества, в том числе составляющего
государственную казну РФ (п. 5.3 раздела II постановления N 691).
На основании статьи 214 ГК РФ средства соответствующего бюджета и
иное государственное имущество, не закрепленное за государственными
предприятиями и учреждениями, составляют государственную казну РФ.
Согласно статье 34.2 НК РФ письменные разъяснения по вопросам
применения законодательства РФ о налогах и сборах дает Министерство
финансов РФ.
В соответствии с письмом Минфина России от 24.04.2006 N
03-03-04/2/119 дивиденды по акциям, находящимся в собственности РФ или
субъектов РФ и являющимся имуществом государственной казны РФ или
казны субъекта РФ, не являются доходами, подлежащими налогообложению
налогом на прибыль организаций, в силу того, что указанные
публично-правовые образования не являются налогоплательщиками налога
на прибыль организаций.
Таким образом, обязанности налогового агента по удержанию и
уплате налога на прибыль с доходов в виде дивидендов по акциям,
являющимся имуществом государственной казны РФ или казны субъекта РФ,
Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
16 августа 2006 г.
N 20-12/72958 |