О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
25 августа 2006 г.
N 18-03/3/75125@
(Д)
Управление ФНС России по г. Москве направляет для сведения и
использования в работе разъяснения ФНС России о порядке учета
положительных курсовых разниц при определении налоговой базы по
единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Вопрос:
В соответствии с письмом ФНС России от 12.11.2004 N 22-1-14/1786@
налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта
налогообложения учитывают доходы в виде положительной курсовой разницы
согласно пункту 2 статьи 250 главы 25 НК РФ.
Расходы в виде отрицательной курсовой разницы не включены в
перечень расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. В
связи с этим в случае, когда объектом налогообложения являются доходы,
уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики, применяющие УСН,
не вправе при исчислении налоговой базы уменьшить сумму полученных
доходов на указанные выше расходы.
С 1 января 2006 года Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ
"О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской
Федерации" статья 346.16 НК РФ дополнена пунктом 34.
В соответствии с этим пунктом при определении объекта
налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ
РФ.
В связи с указанными изменениями состава расходов учитываются ли
с 1 января 2006 года при исчислении налоговой базы по единому налогу
также внереализационные доходы, предусмотренные пунктом 11 статьи 250
НК РФ?
Должны ли налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, вести учет курсовых разниц в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000,
утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н?
На какую дату должны учитываться положительные и отрицательные
курсовые разницы в Книге учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН?
Ответ:
В пункте 1 статьи 346.15 НК РФ указано, что при определении
объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему, учитывают доходы от реализации, определяемые согласно статье
249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
статьей 250 НК РФ.
При этом в статье 346.17 НК РФ установлено, что налогоплательщики
при применении УСН используют кассовый метод учета доходов и расходов.
Согласно пункту 11 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами
налогоплательщика признаются доходы в виде положительной курсовой
разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей
(за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ,
установленного ЦБ РФ.
На основании пункта 8 статьи 271 НК РФ при применении метода
начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода.
Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество
в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному
курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по
операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения)
обязательств и требований и (или) на последний день отчетного
(налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Статья 273 НК РФ, устанавливающая порядок признания доходов и
расходов при кассовом методе, не содержит положений, определяющих
порядок признания доходов и расходов в виде положительных и
отрицательных курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими
кассовый метод, а также то, что пересчет имущества в виде валютных
ценностей в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ,
осуществляется с целью организации учета доходов, выраженных в
иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых
выражена в рублях. Учитывая это, считаем целесообразным
налогоплательщикам, применяющим УСН и использующим кассовый метод
учета доходов и расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц
учитывать в порядке, установленном пунктом 8 статьи 271 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, имущество в
виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному курсу,
установленному ЦБ РФ, и соответственно отражают в Книге учета доходов
и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
УСН, на дату перехода права собственности по операциям с указанным
имуществом и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в
зависимости от того, что произошло раньше.
Аналогичная позиция подтверждается письмом Минфина России от
17.01.2006 N 03-03-02/8.
Основание: письмо ФНС России от 09.08.2006 N 02-6-11/76@ "Об
упрощенной системе налогообложения".
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2-го класса
С.Х. Аминев
25 августа 2006 г.
N 18-03/3/75125@ |