ВПРАВЕ ЛИ КОМПАНИЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ВКЛЮЧИТЬ ЗАТРАТЫ, СВЯЗАННЫЕ С
ОПЛАТОЙ УСЛУГ ПО ПРОВЕДЕНИЮ ВЫЕЗДНЫХ КОРПОРАТИВНЫХ
ВСТРЕЧ, В СОСТАВ РАСХОДОВ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПОДПУНКТОМ
15 ПУНКТА 1 СТАТЬИ 264 НК РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
16 августа 2006 г.
N 20-12/72985
(Д)
В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно статье 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией и учитываемым при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль, относятся, в частности, расходы
налогоплательщика на командировки. Указанные расходы включают затраты
на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной
работы, наем жилого помещения и иные расходы, предусмотренные
подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
На основании статьи 20 Трудового кодекса РФ работником является
физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.
Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на
основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с
положениями Трудового кодекса РФ (ст. 16).
В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса РФ служебной
командировкой признается поездка работника по распоряжению
работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения
вне места постоянной работы.
Следовательно, к расходам на командировки, которые организация
может учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль,
относятся обоснованные расходы на командировки, в которые
налогоплательщик направляет работников в связи с производственной
необходимостью.
Командировки оформляются унифицированными формами первичной
учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденными
постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.
Кроме того, согласно пункту 11 Порядка ведения кассовых операций
в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ
от 22.09.93 N 40, не позднее трех дней по возвращении из командировки
работник обязан составить авансовый отчет. Форма авансового отчета N
АО-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.
К авансовому отчету необходимо приложить оправдательные
документы, то есть документы, подтверждающие расходы на проезд и
проживание, а также другие документы, подтверждающие произведенные
расходы. В частности, служебное задание для направления работника в
командировку и отчет о его выполнении с указанием фактов,
свидетельствующих о выполнении командированным работником
производственного задания.
На основании пункта 49 статьи 270 НК РФ налогоплательщик не
вправе учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
расходы, связанные с организацией отдыха и развлечений сотрудников,
так как эти расходы не соответствуют критериям, указанным в пункте 1
статьи 252 НК РФ.
В данном случае участие в мероприятиях не связано с выполнением
работником служебных поручений, которые он осуществляет вне места
постоянной работы. Следовательно, компания не может учесть в целях
налогообложения прибыли расходы, связанные с проведением и
организацией таких мероприятий.
В отношении вопроса квалификации расходов по проведению выездных
корпоративных встреч как расходов, предусмотренных подпунктом 15
пункта 1 статьи 264 НК РФ, то есть как расходов на консультационные и
иные аналогичные услуги, следует иметь в виду следующее.
Согласно статье 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг
исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить
определенные действия или осуществить определенную деятельность), а
заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Как следует из представленных материалов, компания-исполнитель,
организующая проведение выездных корпоративных встреч, не осуществляет
оказание консультационных услуг, которые можно связать с
производственной деятельностью налогоплательщика
(организации-заказчика), а лишь предоставляет услуги по организации
выездной корпоративной встречи для организации-заказчика.
Таким образом, квалифицировать расходы, связанные с оплатой услуг
по организации выездной корпоративной встречи, как расходы на
консультационные услуги, которые на основании подпункта 15 пункта 1
статьи 264 НК РФ можно учесть при исчислении налоговой базы по налогу
на прибыль, неправомерно.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
16 августа 2006 г.
N 20-12/72985 |