РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ
ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 13 ДЕКАБРЯ 1991 Г. N 2030-1
"О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ" С УЧЕТОМ ВНЕСЕННЫХ В НЕГО
ИЗМЕНЕНИЙ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 июля 1993 г.
15 июля 1993 г.
N НИ-6-04/234
N 86
(Д)
ГОСУДАРСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ИНСПЕКЦИИ ПО РЕСПУБЛИКАМ В СОСТАВЕ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, КРАЯМ, ОБЛАСТЯМ, АВТОНОМНЫМ ОБРАЗОВАНИЯМ,
ГОРОДАМ МОСКВЕ И САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ,
МИНИСТЕРСТВАМ ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИК В СОСТАВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,
ФИНАНСОВЫЕ УПРАВЛЕНИЯ (ГЛАВНЫЕ УПРАВЛЕНИЯ, КОМИТЕТЫ,
ДЕПАРТАМЕНТЫ, ОТДЕЛЫ) АДМИНИСТРАЦИЙ КРАЕВ, ОБЛАСТЕЙ, АВТОНОМНЫХ
ОБРАЗОВАНИЙ, ДЕПАРТАМЕНТ ФИНАНСОВ ПРАВИТЕЛЬСТВА МОСКВЫ, ГЛАВНОЕ
ФИНАНСОВОЕ УПРАВЛЕНИЕ МЭРИИ САНКТ-ПЕТЕРБУРГА
Предприятие не составляет баланс на 1-е число каждого месяца.
Правильно ли это?
Нет, не правильно. Согласно Положению о бухгалтерском учете и от-
четности в Российской Федерации, утвержденному приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 10, при введении
бухгалтерского учета предприятие должно обеспечить тождество данных
аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического уче-
та на 1-е число каждого месяца и, как следствие этого, должно состав-
лять месячный (сальдовый) баланс. Исходя из данной нормы указанного
Положения Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Фе-
дерации от 16 марта 1992 г. N 7 "О порядке исчисления и уплаты в бюд-
жет налога на имущество предприятий" (с последующими изменениями и до-
полнениями) установлен порядок исчисления среднегодовой стоимости иму-
щества предприятий на основе данных ежемесячных балансов.
2. Подлежит ли налогообложению имущество бюджетных организаций,
приобретенное за счет доходов от предпринимательской деятельности, а
также бюджетных организаций, осуществляющих предпринимательскую дея-
тельность?
К бюджетным организациям относятся учреждения и организации,
основная деятельность которых полностью или частично финансируется за
счет средств бюджета на основе сметы доходов и расходов (бюджетной
сметы). Обязательным условием является открытие финансирования по сме-
те и ведение бухгалтерского учета и отчетности в порядке предусмотрен-
ном для бюджетных организаций.
Бюджетные учреждения и организации не являются плательщиками на-
лога на имущество предприятий, даже если они осуществляют предпринима-
тельскую деятельность и приобретают имущество за счет доходов от этой
деятельности.
3. Предприятие осуществляет мелиоративные работы за счет бюджет-
ных средств. Подлежат ли эти средства исключению из налогооблагаемой
базы?
Законом Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О
налоге на имущество предприятий" (с последующими изменениями и допол-
нениями) предусмотрен перечень счетов, остатки по которым исключаются
из итога актива баланса для расчета налогооблагаемой базы. Исключение
из этой базы бюджетных средств, поступивших на финансирование отдель-
ных видов работ, Законом не предусмотрено.
4. Должны ли исключаться из налогооблагаемой базы валютные
средства предприятий, поступившие на "замороженные" счета предприятий
после 1 января 1992 г., и в какой оценке?
При исчислении налога на имущество из налогооблагаемой базы иск-
лючаются валютные средства предприятий, числящиеся на специальном (за-
мороженном) валютном счете Внешэкономбанка и в банках корреспондентах
Внешэкономбанка в соответствии с постановлением Президиума Верховного
Совета Российской Федерации от 13 января 1992 г. N 2172-1 "О Банке
внешнеэкономической деятельности СССР" с учетом их переоценки, включая
валютные средства, поступившие на эти счета после 1 января 1992 года.
5. С какой периодичностью предприятия должны переоценивать валют-
ные средства?
В соответствии с п. 64 Положения о бухгалтерском учете и отчет-
ности в Российской Федерации предприятия (в том числе предприятия с
иностранными инвестициями) остатки средств по валютным счетам, другие
денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, деби-
торскую и кредиторскую задолженность в иностранной валюте должны пере-
оценивать ежемесячно по состоянию на последнее число месяца по курсу
Центрального банка Российской Федерации.
6. Являются ли плательщиками налога на имущество управления (от-
делы) вневедомственной охраны органы внутренних дел?
Постановлением Правительства Российской Федерации от 14 августа
1992 г. N 589 утверждено Положение о вневедомственной охране при орга-
нах внутренних дел Российской Федерации. Согласно Положению органы
вневедомственной охраны являются юридическими лицами, имеют самостоя-
тельный баланс и расчетный счет, деятельность этих органов осуществля-
ется на принципах самоокупаемости и самофинансирования. В соответствии
с Законом Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О нало-
ге на имущество предприятий" (с последующими изменениями и дополнения-
ми) указанные управления (отделы) вневедомственной охраны являются
плательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке.
7. Облагаются ли налогом на имущество гостиница УВД?
Если гостиница - юридическое лицо по законодательству Российской
Федерации, стоимость ее имущества подлежит налогообложению в общеуста-
новленном порядке. Имущество гостиницы, находящейся на балансе предп-
риятия, согласно статьи 5 Закона Российской Федерации от 13 декабря
1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом не обла-
гается.
8. Расчеты объединения с филиалами отражались на счете 79 "Внут-
рихозяйственные расчеты". Следует ли при реорганизации объединений и
создания на базе филиалов самостоятельных предприятий остатки по счету
79 списать на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
если да, то в какой сумме?
При реорганизации объединение обязано составить отчет по действу-
ющим формам годового отчета за период с начала года до момента реорга-
низации. Данные статей баланса должны быть обоснованы результатами
тщательно проведенной инвентаризации в соответствии с письмом Ми-
нистерства финансов СССР от 30 декабря 1982 г. N 179 "Об основных по-
ложениях по инвентаризации основных средств, товарно-материальных цен-
ностей, денежных средств и расчетов". После этого объединению следует
составить разделительный баланс, а вновь созданным предприятиям -
вступительные балансы, где указываются суммы ценностей, с которыми
предприятия начинают хозяйственную деятельность. Списание со счета 79
производится в зависимости от видов имущества на соответствующие счета
бухгалтерского учета, в том числе по дебиторской (кредиторской) задол-
женности на счет 76.
9. Что включается в понятие исключаемой из налогооблагаемой базы
балансовой стоимости объектов жилищно-коммунальной и социально-куль-
турной сферы? Следует ли из налогооблагаемой базы исключать стоимость
незаконченного строительства по указанным объектам?
При применении льготы по налогу на имущество под балансовой сто-
имостью объекта следует понимать стоимость имущества объекта, отражен-
ную по всем статьям актива баланса. Льгота предоставляется по объек-
там, принятым в эксплуатацию, при наличии отдельного (раздельного)
бухгалтерского учета стоимости их имущества.
В связи с принятием Закона Российской Федерации от 3 июня 1993 г.
N 5093-1 "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федера-
ции "О налоге на имущество предприятий" по расчетам налога начиная с 1
июня 1993 г. из налогооблагаемой базы исключается стоимость незакон-
ченного строительства (в том числе объектов жилищно-коммунально1 и со-
циально-культурной сферы), осуществляемого как хозяйственным, так и
подрядным способом, относящаяся к затратам на капитальные вложения.
10. Предприятия, осуществляющие содержание и развитие сети авто-
мобильных дорог общего пользования, отражают в балансе средства терри-
ториального дорожного фонда. Следует ли исключать эти средства из на-
логооблагаемой базы?
Средства территориального дорожного фонда, отражаемые на балансе
указанных предприятий, подлежат налогообложению.
11. Следует ли облагать налогом на имущество средства незавершен-
ного производства, числящиеся на балансе предприятий, осуществляющих
содержание и развитие сети автомобильных дорог общего пользования?
Исключение из налогооблагаемой базы средств незавершенного произ-
водства законодательством не предусмотрено.
12. Общественная организация осуществляла предпринимательскую де-
ятельность в течение года только четыре месяца. За какой период в этом
случае следует исчислять налог на имущество?
Взимание налога на имущество с общественных организаций следует
производить за период осуществления ими предпринимательской деятель-
ности начиная с расчетов стоимости имущества в зависимости от даты на-
чала этой деятельности.
Например, если организация вступила в договорные отношения в пер-
вой половине марта, то среднегодовая стоимость имущества рассчитыва-
ется начиная с 1 марта, если во второй половине марта, то расчет нало-
гооблагаемой базы начинается с 1 апреля. В аналогичном порядке следует
определять дату окончания расчетов.
13. Законом Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. N 2030-1
"О налоге на имущество предприятий" (с последующими изменениями и до-
полнениями) установлено, что налогом не облагается имущество органов
государственной власти и управления. Какими документами следует руко-
водствоваться при отнесении организаций к органам власти и управления?
При решении вопроса об отнесении организаций к органам госу-
дарственной власти и управления следует руководствоваться Конституцией
и иными актами законодательства Российской Федерации об этих органах,
а также документами (положениями, уставами и т.д.), определяющими их
правовой статус.
14. В каком порядке исключается нормативный запас товарно-матери-
альных ценностей по их досрочному завозу в районы Крайнего Севера если
фактические остатки товаров в предприятиях оптовой торговли ниже раз-
мера норматива, утвержденного местной администрацией по расчетам самой
же этой торговой организации?
В соответствии с подпунктом "з" пункта 5 Инструкции Государствен-
ной налоговой службы Российской Федерации от 16 марта 1992 г. N 7 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"
(с последующими изменениями и дополнениями) из налогооблагаемой базы
при исчислении налога на имущество исключается фактическая стоимость
товарных запасов, но не выше норматива, утвержденного органами госу-
дарственной власти и управления.
15. Краевой Совет народных депутатов своим решением установил ль-
готу на имущество отдельным категориям плательщиков. Эта льгота от-
носится только к сумме налога, зачисляемого в доход краевого бюджета,
или ко всей сумме налога на имущество предприятий?
Согласно Закону Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N
2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и другим
законодательным актам органы государственной власти, национально- и
административно-территориальных образований могут предоставлять допол-
нительные льготы по налогообложению в пределах сумм налогов (в том
числе и налога на имущество предприятий), зачисляемых в соответствии с
законодательством Российской Федерации только в их бюджеты.
16. Предприятия городского хозяйства (кроме жилищно-коммунально-
го) освобождаются от уплаты налога на имущество по перечню, утвержден-
ному местными Советами народных депутатов только в части платежей,
поступающих в местный бюджет или полностью?
На основании перечня, утвержденного местными органами власти,
предприятия городского хозяйства полностью освобождаются от уплаты в
бюджет налога на имущество предприятия, в том числе и в части плате-
жей, зачисляемых в бюджет краев и областей.
17. Какой порядок отражения в учете и отчетности стоимости зало-
говых вещей в ломбардах? Следует ли включать в имущество ломбардов
стоимость залоговых вещей?
Ломбарды (управления ломбардов) ведут бухгалтерский учет, состав-
ляют и представляют бухгалтерскую отчетность в порядке едином для всех
предприятий, организаций, являющихся юридическими лицами по законода-
тельству Российской Федерации, независимо от подчиненности и форм
собственности, установленном Положением о бухгалтерском учете и отчет-
ности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерством фи-
нансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 10.
Что касается специфики учета в ломбардах вещей, принятых в залог
под выданные ссуды, то их следует отражать за балансом на отдельном
забалансовом счете. По истечению залогового периода указанные вещи
подлежат оприходованию на балансовый счет 41 "Товары" и их стоимость
включается при исчислении налога на имущество в налогооблагаемую базу.
18. Относятся ли к предприятиям по переработке и хранению
сельскохозяйственной продукции предприятия, занимающиеся заготовкой и
переработкой пантов оленьих рогов?
Согласно классификатору промышленной и сельскохозяйственной про-
дукции, утвержденному Госкомитетом СССР по стандартам в 1985 г., к
продукции сельского хозяйства относятся сырые продукты животноводства
и растениеводства, не подвергнувшиеся переработке, в том числе и панты
оленьих рогов.
19. Следует ли при исчислении налогооблагаемой базы исключать из
актива баланса остаток по счету 93 "Кредиты банков для работников"
только в пределах дебетового остатка по счету 73 "Расчеты с персоналом
по прочим операциям?"
При исчислении стоимости имущества из итога актива баланса исклю-
чается кредитовый остаток по счету 93 "Кредиты банков для работников",
отражаемый в пассиве баланса.
20. Исключались ли в 1992 году из налогообложения остатки по сче-
ту 82 предприятиями перешедшими на новый План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий?
Предприятия, перешедшие на новый План счетов бухгалтерского уче-
та, при расчете среднегодовой стоимости имущества корректировку нало-
гооблагаемой базы на счет 82 не производят, поскольку аналогичный счет
в новом Плане счетов отсутствует.
21. Освобождаются ли от уплаты налога на имущество предприятия,
обслуживающие сельскохозяйственные предприятия?
Согласно Закону Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. N
2030-1 "О налоге на имущество предприятий" от уплаты налога освобожде-
на стоимость имущества предприятий, осуществляющих производство, пере-
работку и хранение сельскохозяйственной продукции. На предприятия,
обслуживающие сельскохозяйственные предприятия, данная льгота не расп-
ространяется, поэтому стоимость их имущества подлежит налогообложению
в общеустановленном порядке.
22. На какие научно-исследовательские учреждения, предприятия и
организации распространяется льгота, изложенная в пункте "м" статьи 4
Закона Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге
на имущество предприятий"?
Согласно Закону Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. N
2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с последующими изменениями
и дополнениями) налогом не должно облагаться имущество только науч-
но-исследовательских учреждений, предприятий и организаций, составляю-
щих научно-исследовательскую (в том числе научно-производственную и
экспериментальную) базу Российской академии наук, Российской академии
медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук и
Российской академии образования.
23. Освобождаются ли от налога на имущество в 1992 году филиалы и
другие аналогичные подразделения научно-исследовательских учреждений
министерств и ведомств Российской Федерации, имеющие отдельный баланс
и расчетный счет в банке, не вошедшие в перечень организаций, утверж-
денный распоряжением Правительства Российской Федерации от 22 декабря
1992 г. N 2399-р?
Нет, не освобождаются.
24. Являются ли плательщиками налога на имущество комитеты по уп-
равлению имуществом и фонды имущества?
Государственный комитет Российской Федерации по управлению иму-
ществом, комитеты по управлению имуществом республик в составе
Российской Федерации, краев, областей, автономных областей и автоном-
ных округов, районов, городов относятся к органам государственного уп-
равления и в соответствии с пунктом "А" статьи 4 Закона Российской Фе-
дерации от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предпри-
ятий" (с последующими изменениями и дополнениями) плательщиками налога
не являются.
Что же касается Российского фонда федерального имущества, фондов
имущества республик в составе Российской Федерации, краев, областей,
автономных образований и автономных округов, районов, городов, то
освобождение их от уплаты названного налога, налоговым законодательст-
вом не предусмотрено, поэтому их имущество подлежит налогообложению в
общеустановленном порядке.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 3 июня 1993 г. N
5093-1, внесшим изменения и дополнения в Закон Российской Федерации "О
налоге на имущество предприятий", с 1 июня 1993 г. указанные фонды
имущества освобождаются от уплаты налога на имущество в части средств,
поступающих от приватизации государственного и муниципального имущест-
ва.25. В ряде филиалов Россельхозбанка вследствие убыточной их работы
по причине задержки возмещения из бюджета разниц в процентах по льгот-
ным кредитам налогооблагаемая база на 1-е число отдельных месяцев
составила отрицательную величину. Следует ли на эту сумму уменьшать
среднегодовую стоимость имущества банков при расчете налога на иму-
щество?
Полученная в результате расчета отрицательная величина стоимостью
имущества не является, поэтому учитывать ее в расчетах среднегодовой
стоимости имущества не следует.
26. При определении налога на имущество банков следует ли исклю-
чать из налогооблагаемой базы отрицательные сальдо по счету 980?
Отрицательные величины в расчете налогооблагаемой базы не участ-
вуют. В перечне счетов бухгалтерского учета коммерческих банков,
используемых для расчета налогооблагаемой базы налога на собственное
имущество банков, приведенном в приложении N 1 к инструкции Госу-
дарственной налоговой службы Российской Федерации от 16 марта 1992 г.
N 7, в графе 2 по счету 980 "Прибыли и убытки" следует учитывать сумму
прибыли (свернутое сальдо), отражаемую в пассиве баланса. Сумма убыт-
ков в данной графе не указана.
Заместитель Руководителя
государственный советник
налоговой службы 1 ранга Н.В.Иванов
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации С.В.Горбачев |