ПРОФКОМ, ЯВЛЯЮЩИЙСЯ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ,
СУЩЕСТВУЕТ ЗА СЧЕТ ЧЛЕНСКИХ ВЗНОСОВ СОТРУДНИКОВ
ПРОФСОЮЗА. КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО
СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА С ВЫПЛАТ, ПРОИЗВОДИМЫХ ПРОФКОМОМ ЗА
СЧЕТ ЧЛЕНСКИХ ВЗНОСОВ В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ И
ПРЕМИЙ ЧЛЕНАМ ПРОФСОЮЗА, СОСТОЯЩИМ (НЕ СОСТОЯЩИМ) В
ТРУДОВЫХ ОТНОШЕНИЯХ С ПРОФСОЮЗНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ?
ПРИЗНАЮТСЯ ЛИ ТРУДОВЫМИ ВЗАИМООТНОШЕНИЯ МЕЖДУ
ПРОФКОМОМ И ЧЛЕНАМИ ПРОФАКТИВА И ПРЕДСЕДАТЕЛЕМ
ПРОФБЮРО, С КОТОРЫМИ НЕ ЗАКЛЮЧЕНЫ ТРУДОВЫЕ ДОГОВОРЫ,
ЕСЛИ ПРИ ЭТОМ ПРОФКОМ ВЫПЛАЧИВАЕТ ИМ ПРЕМИИ ПО ИТОГАМ
ГОДА, К ГОСУДАРСТВЕННЫМ ПРАЗДНИКАМ И Т.Д.?
ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ЕСН СТОИМОСТЬ ЭКСКУРСИОННЫХ ТУРОВ,
ПУТЕВОК, БИЛЕТОВ НА ДЕТСКИЕ НОВОГОДНИЕ ЕЛКИ, ДЕТСКИХ
ПОДАРКОВ, ОПЛАЧЕННЫХ ПРОФКОМОМ И ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ
ЧЛЕНАМ ПРОФСОЮЗА БЕЗ ОПЛАТЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 августа 2006 г.
N 21-11/75534@
(Д)
Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в
главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" и о признании утратившими силу некоторых положений
законодательных актов Российской Федерации", который вступил в силу с
1 января 2005 года, признал утратившим силу подпункт 13 пункта 1
статьи 238 НК РФ.
Согласно этой норме не подлежали налогообложению ЕСН выплаты в
денежной и натуральной форме, осуществляемые за счет членских
профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные
выплаты производились не чаще одного раза в три месяца и не превышали
10000 руб. в год.
При этом указанная выше норма подлежала применению только по
отношению к тем членам профсоюзной организации, которые были связаны с
ней договорными отношениями и получали выплаты как члены профсоюза.
На основании положений статьи 236 НК РФ выплаты, производимые в
пользу лиц - членов профсоюза, не связанных с налогоплательщиком
трудовым договором, договором гражданско-правового характера,
предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, или
авторским договором, производимые в том числе за счет членских взносов
профсоюзной организации, не признаются объектом налогообложения ЕСН.
В связи с внесенными изменениями в НК РФ с 1 января 2005 года
выплаты, производимые за счет членских взносов членам профсоюза,
связанным с ним договорными отношениями, облагаются ЕСН на общих
основаниях без ограничения по периодичности выплат и размерам.
Выплаты, производимые за счет членских взносов членам профсоюзной
организации, не состоящим с ней в трудовых отношениях, по-прежнему не
признаются объектом налогообложения и соответственно ЕСН не
облагаются.
Работа членов профактива и председателей профбюро в профсоюзной
организации на общественных началах не относится к трудовым
взаимоотношениям. В связи с этим выплаты и вознаграждения (в том числе
премии по итогам года, к государственным праздникам и т.д.),
произведенные членам профактива без оформления трудовых и
гражданско-правовых договоров, не подлежат обложению ЕСН.
Что касается налогообложения выплат членам профсоюза, состоящим в
трудовых отношениях с профсоюзной организацией, в денежной и
натуральной форме (в виде материальной помощи, премирования к
юбилейным датам, организации и оплаты экскурсий, билетов на зрелищные
и культурно-массовые мероприятия, подарков и др.), необходимо
учитывать положения статьи 237 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются такие выплаты, в частности полная или частичная оплата
товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных
для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг,
питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по
договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых
взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Таким образом, указанные выше выплаты, начисленные работникам
профсоюзной организации, подлежат налогообложению ЕСН в
общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
28 августа 2006 г.
N 21-11/75534@ |