ОБ ОБЛОЖЕНИИ НДФЛ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ ОТ ОПЕРАЦИЙ
С КРЕДИТНЫМИ КАРТАМИ В ТЕЧЕНИЕ БЕСПРОЦЕНТНОГО ПЕРИОДА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 ноября 2006 г.
N 03-05-01-04/316
(ФР 06-48)
Вопрос: В связи с возникшими вопросами относительно применения
пп. 1 п. 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ ОАО Банк (далее - Банк)
просит разъяснить следующее.
В соответствии с нормой Налогового кодекса РФ доходом
налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является
материальная выгода, полученная от экономии на процентах за
пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами,
полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за
исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с
кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в
договоре о предоставлении кредитной карты.
Возможно ли применять вышеуказанную норму Налогового кодекса при
кредитовании счетов физических лиц, расчеты по которым осуществляются
с использованием расчетных банковских карт, при недостаточности или
отсутствии на счете клиента денежных средств (овердрафт) в случае,
если условия кредитования заемщика закреплены кредитным соглашением
(кредитным договором, определяющим лимиты и сроки кредитования,
процентные ставки, порядок предоставления и погашения кредита, права и
обязанности сторон и т.д.)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо ОАО Банк от 23.01.2006 N 22/13 по вопросу порядка
налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной
налогоплательщиком в связи с операциями по кредитным картам в течение
беспроцентного периода, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит
налогообложению налогом на доходы физических лиц материальная выгода,
полученная налогоплательщиком в связи с операциями по кредитным картам
в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о
предоставлении кредитной карты.
Понятие "кредитная карта" в законодательстве о налогах и сборах и
иных законодательных актах не определяется.
По кредитному договору (статья 819 Гражданского кодекса) банк
обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и
на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить
полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Согласно статье 850 Гражданского кодекса, в случаях, когда в
соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи
со счета, несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование
счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на
соответствующую сумму, и на возникающие при этом отношения
распространяются нормы главы 42 "Заем и кредит".
Тем самым договор о предоставлении банком расчетной карты с
условием о предоставлении кредита (овердрафта) по счету клиента
является смешанным договором (пункт 3 статьи 421 Гражданского
кодекса), так как одновременно содержит в себе элементы договора
банковского счета (глава 45 Гражданского кодекса) и кредитного
договора (глава 42 Гражданского кодекса).
Таким образом, операции по кредитованию держателей расчетной
карты и операции по кредитованию держателей кредитной карты имеют
одинаковую экономическую природу, что позволяет рассматривать их как
один и тот же вид операций.
В связи с вышеизложенным, указанная норма статьи 212 Кодекса
может применяться в отношении доходов в виде материальной выгоды,
полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком
заемными (кредитными) средствами, полученными в связи с операциями с
любыми банковскими картами, договорами о предоставлении которых
предусмотрено предоставление беспроцентного периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. Разгулин
21 ноября 2006 г.
N 03-05-01-04/316 |