ИНОСТРАННАЯ КОМПАНИЯ - РЕЗИДЕНТ АВСТРИЙСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РФ НА СТРОИТЕЛЬНЫХ
ПЛОЩАДКАХ. ПРИ ЭТОМ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ОТДЕЛЬНЫХ
СТРОИТЕЛЬНЫХ ПЛОЩАДКАХ ПРИВОДИТ К ОБРАЗОВАНИЮ
ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ, А НА НЕКОТОРЫХ
НЕТ. В КОНТРАКТЕ НА СТРОИТЕЛЬСТВО С РОССИЙСКИМИ
ЗАКАЗЧИКАМИ ПРЕДУСМОТРЕНЫ ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ ЗА
НЕИСПОЛНЕНИЕ УСЛОВИЙ ДОГОВОРОВ. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НАЛОГОМ
НА ПРИБЫЛЬ В РФ ДОХОДЫ АВСТРИЙСКОЙ СТРОИТЕЛЬНОЙ
КОМПАНИИ В ВИДЕ ШТРАФОВ ЗА ПРОСРОЧКУ ПЛАТЕЖА ПО
СТРОИТЕЛЬНЫМ КОНТРАКТАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
16 августа 2006 г.
N 20-12/72974
(Д)
Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ
через постоянные представительства и (или) получающие доходы от
источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в
РФ. Так сказано в статье 246 Налогового кодекса РФ.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на
прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ
через постоянные представительства, признаются полученные через эти
постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину
произведенных такими постоянными представительствами расходов.
К доходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и
имущественных прав и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).
На основании пункта 3 статьи 250 НК РФ внереализационными
доходами налогоплательщика, учитываемыми при исчислении налоговой базы
по налогу на прибыль, признаются, в частности, доходы в виде
признанных должником или подлежащих уплате должником согласно решению
суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций
за нарушение договорных обязательств.
В статье 7 НК РФ определено, что если международным договором РФ
установлены иные правила и нормы, чем те, которые содержатся в
российском налоговом законодательстве, то применяются правила и нормы
международного договора.
В отношении между РФ и Австрийской Республикой действует
Конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на
доходы и капитал от 13.04.2000 (далее - Конвенция).
В статье 7 Конвенции предусмотрено, что если предприятие одного
Договаривающегося Государства осуществляет предпринимательскую
деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся
там постоянное представительство, то прибыль такого предприятия
подлежит обложению налогом в этом другом Государстве в той части,
которая относится к этому постоянному представительству.
На основании положений главы 25 НК РФ иностранные организации,
осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства,
признаются самостоятельными плательщиками налога на прибыль в РФ,
исчисление и уплата которого указанными организациями осуществляется с
учетом особенностей, предусмотренных статьей 307 НК РФ.
Согласно пункту 4 статьи 307 НК РФ при наличии у иностранной
организации на территории РФ более чем одного отделения, деятельность
через которые приводит к образованию постоянного представительства,
налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому
отделению. В связи с этим консолидация расчетов налоговой базы и суммы
налога по разным отделениям иностранной организации не допускается.
Таким образом, если деятельность австрийской компании на
отдельных строительных площадках в РФ приводит к образованию ее
постоянного представительства для целей налогообложения в РФ, то
штрафные санкции, выплачиваемые российскими организациями за нарушение
договорных обязательств и относящиеся именно к таким отделениям,
включаются в состав доходов постоянного представительства и облагаются
налогом на прибыль в РФ.
В этом случае, чтобы у иностранной организации не удерживали у
источника выплаты в РФ налога на прибыль с доходов иностранной
организации в виде штрафов (пеней), выплачиваемых российскими
организациями в связи с нарушением ими договорных обязательств, в
соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 310 НК РФ иностранная
организация должна представить налоговому агенту (российской
организации, выплачивающей доход) до даты выплаты таких доходов
нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в
налоговом органе РФ, а также уведомление о том, что выплачиваемый
доход относится к постоянному представительству иностранной
организации в РФ.
Согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ при отсутствии у налогового
агента (российской организации, выплачивающей доход) на момент выплаты
иностранной организации доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК
РФ, он обязан удержать налог с таких видов доходов.
На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 309 НК РФ к указанным
доходам, в частности, относятся доходы в виде штрафов и пеней за
нарушение российскими лицами договорных обязательств, полученные
иностранной организацией.
Если с сумм доходов, перечисленных налоговым агентом постоянному
представительству иностранной организации, был исчислен и перечислен в
бюджет налог на прибыль, то в соответствии с пунктом 7 статьи 307 НК
РФ при включении в сумму прибыли иностранной организации таких доходов
сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет РФ (в который
перечислена сумма удержанного налога) такой иностранной организацией,
уменьшается на сумму удержанного налога.
Если деятельность иностранной компании на строительной площадке в
РФ не приводит к образованию ее постоянного представительства для
целей налогообложения в РФ, то налогообложение доходов этой
иностранной компании от источников в РФ в виде штрафов (пеней) за
нарушение российскими организациями договорных обязательств,
относящихся к данному отделению, будет производиться у источника
выплаты в РФ.
Согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных
иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и
удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной
организации (налоговый агент) при каждой выплате доходов, указанных в
пункте 1 статьи 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных
пунктом 2 статьи 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.
Подпунктом 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ предусмотрено, что
исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых
иностранным организациям, не производятся налоговым агентом в случаях
выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами
(соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления
иностранной организацией налоговому агенту подтверждения,
предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.
В связи с тем что НК РФ не установлено обязательной формы
документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном
государстве, в пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций по
применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей
налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций,
утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150,
разъяснено о форме и порядке оформления и представления таких
документов.
При несоблюдении иностранной компанией указанных выше требований,
предусмотренных статьями 310 и 312 НК РФ, российская организация
(налоговый агент), выплачивающая доходы в виде штрафов (пеней)
иностранной компании (получение которых не связано с деятельностью
через постоянное представительство в РФ), обязана произвести удержание
налога с такого дохода по ставке, предусмотренной налоговым
законодательством РФ, а именно по ставке 20% (п. 1 ст. 310 и подп. 1
п. 2 ст. 284 НК РФ).
При этом если налогоплательщик, исходя из соответствующих
положений НК РФ, не может определить, относятся ли полученные им
доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за
пределами РФ, вопрос отнесения таких доходов к тому или иному
источнику осуществляется уполномоченным органом (ст. 42 НК РФ).
Согласно подпункту h пункта 1 статьи 3 Конвенции таким
уполномоченным органом для целей применения Конвенции является Минфин
России.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
16 августа 2006 г.
N 20-12/72974 |