ОБ УЧЕТЕ В ДОХОДАХ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ,
РАЗМЕЩЕННЫХ НА ДЕПОЗИТНЫХ СЧЕТАХ И ПРОЦЕНТОВ
ПО БАНКОВСКОМУ ВКЛАДУ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 ноября 2006 г.
N 03-03-04/1/776
(ФР 06-48)
Вопрос: Прошу разъяснить порядок налогообложения в следующей
ситуации. Жилищно-строительный кооператив (ЖСК) является
некоммерческой организацией, организован для удовлетворения
потребностей физических и юридических лиц - членов ЖСК - в жилых и
нежилых помещениях и иной недвижимости путем строительства,
инвестирования в строительство. По Уставу ЖСК вправе использовать
паевые взносы членов кооператива только на строительство, т.е.
инвестирование пайщиков является целевым финансированием.
Если в ходе своей деятельности ЖСК размещает свободные денежные
средства, полученные от пайщиков, на депозитном счете в банке, получая
доход от этого размещения, что будет являться налогооблагаемой базой
по налогу на прибыль: доход, полученный по депозиту, или вся сумма
денежных средств, размещенная на депозитном счете?
Если у ЖСК открыт расчетный счет в банке, причем по условиям
договора банковского счета банком в конце каждого месяца уплачиваются
проценты за пользование денежными средствами, находящимися на счете
клиента, что будет являться налогооблагаемой базой по налогу на
прибыль: сумма уплаченных банком процентов или сумма, на которую были
начислены эти проценты?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.
Налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется
налогоплательщиками в порядке, установленном главой 25 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Доходы, не учитываемые
при определении налоговой базы, определены в статье 251 Кодекса.
Целевые поступления, поступившие на содержание и ведение уставной
деятельности некоммерческих организаций безвозмездно от других
организаций и (или) физических лиц и использованные указанными
получателями по назначению, не учитываемые при определении налоговой
базы, определены в пункте 2 статьи 251 Кодекса. Налогоплательщики -
получатели целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Приведенный в этом пункте перечень целевых поступлений является
исчерпывающим.
Из изложенного следует, что целевые поступления не учитываются
при определении налоговой базы некоммерческих организаций в том
случае, если они используются по целевому назначению - на содержание и
ведение уставной деятельности.
Учитывая изложенное, размещение жилищно-строительным кооперативом
(далее - ЖСК) денежных средств, полученных в рамках целевых
поступлений от пайщиков на депозитных счетах в учреждениях банков,
следует рассматривать, как использование средств не по целевому
назначению. Суммы целевых поступлений, размещенные на депозитных
счетах в учреждениях банков, включаются в состав доходов организации
при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В соответствии с пунктом 6 статьи 250 Кодекса доходы в виде
процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета,
банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам, признаются внереализационными доходами. Следовательно,
доходы, полученные ЖСК в виде процентов, начисленных по банковскому
вкладу, являются внереализационными доходами и, соответственно,
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций в порядке, установленном Кодексом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. Разгулин
17 ноября 2006 г.
N 03-03-04/1/776 |