О НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТАХ АКЦИЗАМ
НА ДЕНАТУРИРОВАННЫЙ ЭТИЛОВЫЙ СПИРТ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 ноября 2006 г.
N 03-04-06/132
(ФР 06-48)
Вопрос: ЗАО, имеющее свидетельство на производство
неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного
этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции просит
детально разъяснить порядок применения главы 22 "Акцизы" Налогового
кодекса Российской Федерации, а именно порядок уплаты сумм акциза,
исчисленного при приобретении и использовании денатурированного
этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство
неспиртосодержащей продукции.
Основным видом деятельности ЗАО является производство сырья для
биологически активных добавок из лиственницы даурской с обязательным
использованием в качестве растворителя спирта денатурированного. Так
как основными компонентами для производства сырья для БАДов является
лиственничные комли и спирт денатурированный, то спирт приобретается
обществом регулярно и в большом количестве.
С 1 января 2006 г. спирт денатурированный стал подакцизным
товаром. Сумма начисленного акциза на полученный спирт почти равна
стоимости самого спирта с учетом налога на добавленную стоимость.
Согласно пп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ ЗАО почти каждый месяц
начисляет акциз на полученный спирт денатурированный согласно
произведенным закупкам в данном налоговом периоде.
По мере использования спирта в производство согласно п. 11 ст.
200 НК РФ организация ежемесячно уменьшает исчисленную к уплате в
бюджет сумму акцизов.
При заполнении налоговой декларации по акцизам ЗАО пользуется
Порядком заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные
товары, за исключением нефтепродуктов и табачных изделий, утвержденным
Приказом Минфина РФ от 30.12.2005 г. N 168н.
Ежемесячно в каждой налоговой декларации по акцизам организация
отражает сумму исчисленного акциза на спирт денатурированный по
полученной в данном месяце цистерне и срок уплаты которой наступит
спустя три месяца после отчетного месяца и здесь же отражает сумму
акцизов, включенную в состав налоговых вычетов при использовании
спирта денатурированного на производство. В состав налоговых вычетов
включен спирт денатурированный, приобретенный в предыдущих налоговых
периодах, по которым акциз исчислен раньше и срок уплаты наступает
тоже раньше.
Таким образом, согласно заполненной декларации получается, что
уменьшается сумма начисленного акциза, срок уплаты которой наступает
только через три месяца. По нашему мнению, налоговые вычеты должны
уменьшать текущие платежи исчисленного ранее акциза, но согласно
существующему Порядку заполнения налоговой декларации мы не можем
разбить сроки уплаты акциза, исчисленного на полученную в данном
месяце цистерну, и налоговые вычеты, относящиеся к более ранним
налоговым периодам.
В налоговой декларации по акцизам в разделе 1.2 "Сумма акциза на
денатурированный этиловый спирт, получаемый (приобретаемый в
собственность) организациями, имеющими свидетельство на производство
неспиртосодержащей продукции, подлежащая уплате в бюджет, по данным
налогоплательщика" имеется две строки для отражения исчисленной суммы:
1) сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25-го
числа третьего месяца, следующего за отчетным;
2) сумма акциза, начисленная к уменьшению.
По нашему мнению, итоговое сальдо должно разбиваться на сумму
акцизов, исчисленных по полученному спирту денатурированному и срок
уплаты которых наступит через три месяца, и сумму налоговых вычетов,
относящихся к ранее исчисленным акцизам по более ранним поставкам.
Получается, предприятие не имеет возможности списать текущую
задолженность и вынуждено платить недоимку по акцизам по спирту,
который фактически уже списан на момент наступления срока уплаты через
три месяца после отчетного.
Разъясните нам порядок заполнения налоговой декларации по
акцизам. Из расчета начисленных и возмещенных акцизов по месяцам,
хорошо видно, что до момента уплаты акциза, начисленного по какой-либо
цистерне, спирт полностью списан на производство и возмещен. Таким
образом, задолженность по акцизам не должна возникать.
Согласно Вашим разъяснениям в письме N 03-04-06/90 от 25.07.2006
г., если в каком-либо месяце налоговые вычеты превысят сумму
исчисленного акциза, то сумма превышения подлежит зачету в счет
предстоящих платежей. ЗАО считает, что налоговые вычеты, исчисленные
по данному налоговому периоду, следует засчитывать в счет текущей
задолженности, а не уменьшать сумму исчисленного акциза, срок уплаты
которого наступит через три месяца.
Если выплачивать сумму акциза, заявленную в декларации, без учета
налоговых вычетов, образовавшихся в последующих (в пределах трех
месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом), то у общества
изымается значительное количество денежных средств, необходимых для
нормального функционирования предприятия. Просим помочь детально
разобраться с данной ситуацией.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налоговых вычетов по
акцизам и в дополнение к письму от 25.07.2006 N 03-04-06/90,
направленному вашей организации, сообщает.
В соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 182 главы 22
"Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
получение (оприходование) денатурированного этилового спирта
организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей
продукции, признается объектом налогообложения акцизом.
Согласно пункту 3.1 статьи 204 Кодекса уплата акциза при
совершении указанных операций производится не позднее 25-го числа
третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как правомерно указано в вашем письме, пунктом 11 статьи 200
Кодекса предусмотрено, что суммы акциза, начисленные при получении
(оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком,
имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции,
при использовании денатурированного этилового спирта для производства
неспиртосодержащей продукции подлежат вычетам (при представлении
документов в соответствии с пунктом 11 статьи 201 Кодекса).
Таким образом, если денатурированный этиловый спирт приобретен
организацией в одном налоговом периоде, а передан (полностью или
частично) в производство в следующем налоговом периоде с получением
соответствующих налоговых вычетов, то в следующем налоговом периоде по
этому спирту возникает превышение налоговых вычетов над суммой акциза,
исчисленной к уплате в бюджет.
Согласно пункту 1 статьи 202 Кодекса сумма акциза, подлежащая
уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого налогового
периода как уменьшенная на налоговые вычеты. При этом, как следует из
пункта 5 данной статьи Кодекса, сумма превышения налоговых вычетов над
суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом
налогообложения в соответствии с главой 22 Кодекса, подлежит зачету в
счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде
платежей по акцизу.
Учитывая изложенное, у налогоплательщика, имеющего свидетельство
на производство неспиртосодержащей продукции, в случае списания им в
производство приобретенного этилового спирта не позднее 25-го числа
третьего месяца, следующего за налоговым периодом, в котором
оприходован приобретенный спирт, задолженности по уплате акциза по
данному спирту возникать не должно.
Одновременно сообщаем, что ваше мнение, содержащееся в письме, в
отношении разделения итогового сальдо по акцизам на сумму акцизов,
исчисленных по полученному спирту, и сумму налоговых вычетов,
относящихся к более ранним поставкам спирта, в принципе, не
противоречит действующему порядку заполнения декларации по акцизам.
Что касается недоимки по акцизам, о которой упоминается в вашем
письме, то, видимо, такая недоимка возникла в связи с начислением
акцизов по спирту, полученному в январе-феврале т.г., вычеты по
которому произведены в феврале-марте т.г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
Н.А. Комова
20 ноября 2006 г.
N 03-04-06/132 |