О РАСХОДАХ ПО КАПИТАЛЬНОМУ РЕМОНТУ И РЕКОНСТРУКЦИИ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 ноября 2006 г.
N 03-03-04/1/794
(ФР 06-48)
Вопрос: Предприятие имеет на балансе здания, введенные в
эксплуатацию в начале 70-х годов. При строительстве этих зданий
проектом предусмотрено наличие внутренних коммуникаций (пожарный
водопровод, вентиляционная система, линии связи, пожарная
сигнализация), без которых здание считается непригодным к
эксплуатации. Ввод в эксплуатацию зданий осуществлялся полностью, и
внутренние коммуникации как отдельные объекты основных средств не
выделялись. Поэтому на балансе предприятия такие объекты основных
средств не числятся. Предприятием в целях налогообложения были учтены
как расходы на капитальный ремонт зданий текущего периода следующие
затраты:
1) на ремонт противопожарного водопровода;
2) на ремонт системы сигнализации загазованности в котельной;
3) на ремонт систем связи (линии телефонной связи);
4) на ремонт вентиляционной системы;
5) на ремонт пожарной сигнализации, включающий в себя установку
дополнительного оборудования;
6) на ремонт лаборатории (для установки нового специального
оборудования) площадью 50 кв. м, находящейся на 1-м этаже трехэтажного
многокомнатного здания;
7) на ремонт асфальтобетонного покрытия.
По результатам повторной выездной налоговой проверки по налогу на
прибыль за 2002-2003 г. налоговыми органами были исключены
перечисленные затраты как расходы, связанные с достройкой,
дооборудованием и реконструкцией основных средств.
Вопрос N 1: правомерно ли исключение в целях налогообложения
затрат, связанных с капитальным ремонтом? Должно ли предприятие
поставить на баланс перечисленные коммуникации как отдельные объекты
основных средств?
Вопрос N 2: если действия налоговых органов правомерны, то просим
подтвердить или разъяснить правильность подготовленных предприятием
исправлений, которые должны быть внесены в соответствии с решением по
результатам налоговой проверки:
1) составлен акт ОС-1 от 2006 г. с датой ввода в эксплуатацию в
2002-2003 г.;
2) срок полезного использования по объектам основных средств
определен исходя из даты ввода в эксплуатацию 2002-2003 г.;
3) произведен перерасчет сумм начисленной амортизации начиная с
2002 г. с отнесением в бухгалтерском учете как расходов прошлых лет,
выявленных в отчетном периоде, а в налоговом учете суммы начисленной
амортизации увеличат сумму расходов и будут сданы уточненные
декларации по налогу на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов
на ремонт внутренних коммуникаций здания и сообщает следующее.
Расходы на ремонт основных средств, в том числе расходы на
проведение капитального ремонта, учитываются для целей налогообложения
в соответствии со статьей 260 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс). В соответствии с указанной статьей расходы на ремонт
основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются
как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в
размере фактических затрат.
Для целей налогообложения прибыли порядок учета расходов на
ремонт основных средств отличается от порядка учета расходов на
достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств, которые увеличивают первоначальную
стоимость объекта основных средств и подлежат списанию для целей
налогообложения через механизм амортизации в соответствии со статьями
256-259 Кодекса.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся
работы, вызванные изменением технологического или служебного
назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта
амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или)
другими новыми качествами.
В целях главы 25 Кодекса к реконструкции относится переустройство
существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием
производства и повышением его технико-экономических показателей и
осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях
увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения
номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по
повышению технико-экономических показателей основных средств или их
отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии,
механизации и автоматизации производства, модернизации и замены
морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более
производительным.
При определении терминов "капитальный ремонт" и "реконструкция"
следует руководствоваться:
- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта
производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденными#
постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279;
- Ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (Р)
"Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и
технического обслуживания зданий, объектов коммунального и
социально-культурного назначения", утвержденными приказом
Госкомархитектуры при Госстрое ССР от 23.11.1988 N 312;
- письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий
нового строительства, расширения, реконструкции и технического
перевооружения действующих предприятий".
Также сообщаем, что по вопросам об отнесении тех или иных работ к
капитальному ремонту или реконструкции следует обращаться в
Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному
хозяйству.
Как следует из вашего письма, по результатам выездной налоговой
проверки расходы по проведению ремонта коммуникаций были
квалифицированны как расходы, связанные с достройкой, дооборудованием
и реконструкцией основных средств, в связи с чем данные расходы не
могли быть учтены в составе текущих расходов налогоплательщика. На
сумму данных расходов могла быть увеличена первоначальная стоимость
соответствующих основных средств.
Порядок внесения дополнений и изменений в налоговую декларацию
установлен статей 81 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. Разгулин
23 ноября 2006 г.
N 03-03-04/1/794 |