О РЕЗЕРВАХ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ
ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ СДЕЛОК РЕПО
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 ноября 2006 г.
N 03-03-04/2/250
(ФР 06-48)
Вопрос: ОАО (далее - Банк), являющийся профессиональным
участником рынка ценных бумаг, осуществляющий дилерскую деятельность и
ведущий учет по методу начисления, просит дать разъяснение - вправе ли
Банк при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль создавать
резерв под обесценение ценных бумаг, обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг и имеющих рыночную котировку, и исходя из остатка
бумаг соответствующему бухгалтерскому или налоговому учетам, в
следующих случаях:
1) на конец отчетного периода в торговом портфеле ценных бумаг по
бухгалтерскому учету имеется остаток бумаг. По налоговому учету на ту
же дату - разница между остатком по бумагам по сделкам прямого РЕПО и
по сделкам обратного РЕПО соответствует количеству бумаг торгового
портфеля по бухгалтерскому учету;
2) на конец отчетного периода по бухгалтерскому учету в торговом
портфеле ценные бумаги остались по цене 2 частей прямого РЕПО, а по
налоговому учету - по цене приобретения в торговый портфель.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 04.09.2006 N 3213 по вопросу формирования
резерва под обесценение ценных бумаг по ценным бумагам, являющимися
предметом сделок РЕПО, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 300 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) профессиональные участники рынка ценных
бумаг признаются осуществляющими дилерскую деятельность, если
дилерская деятельность предусмотрена соответствующей лицензией,
выданной участнику рынка ценных бумаг в установленном порядке.
Статьей 4 Федерального закона от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных
бумаг" установлено, что совершение сделок купли-продажи признается
дилерской деятельностью, если дилер при наличии соответствующей
лицензии совершает сделки купли-продажи ценных бумаг от своего имени
на условиях, публично объявленных и обязательных для самого себя.
Сделки РЕПО не имеют конечной цели по наделению правом
собственности на ценные бумаги контрагента, хотя до определенной даты
бумаги учитываются у него на балансе. Конечный результат РЕПО -
наличие обязательства по совершению обратной сделки купли-продажи
ценных бумаг.
Указанные резервы под обесценение ценных бумаг создаются
(корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода
в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной
котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения
ценной бумаги в целях налогообложения прибыли также включаются расходы
по ее приобретению.
При этом согласно абзацу пятому статьи 300 при реализации или
ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался
резерв, отчисления на создание (корректировку) которого ранее были
учтены при определении налоговой базы, сумма такого резерва подлежит
включению в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного
выбытия ценной бумаги. Таким образом, резерв под обесценение ценных
бумаг создается лишь в том случае, если ценная бумага осталась на
балансе (в собственности) налогоплательщика.
Кроме того, пунктом 1 статьи 282 Кодекса установлено, что под
операцией РЕПО понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные
сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных
бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам,
установленным соответствующим договором (договорами). При этом
применяется фактическая цена реализации (приобретения) ценной бумаги
как по первой части РЕПО, так и по второй части РЕПО независимо от
рыночной (расчетной) стоимости таких ценных бумаг. Таким образом, при
совершении сделок РЕПО одним из условий является применение цен,
установленных договором.
Таким образом, сделки РЕПО не соответствуют положениям статьи 300
Кодекса, согласно которым резерв формируется по эмиссионным ценным
бумагам, обращающимся на организованном рынке и находящимся в
собственности дилера, по которым цены приобретения корректируется
(приводятся в соответствие) с рыночными ценами.
С учетом этого, по нашему мнению, профессиональные участники
рынка ценных бумаг не вправе создавать резервы под обесценение ценных
бумаг при осуществлении сделок РЕПО.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. Разгулин
24 ноября 2006 г.
N 03-03-04/2/250 |