ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
10 мая 2006 г.
N 03-4-03/889@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос по вопросу
применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при
совершении операций по реализации товаров, вывезенных в таможенном
режиме экспорта, и сообщает следующее.
Как следует из запроса, налогоплательщиком представлена налоговая
декларация по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2005 года. В
указанной декларации отражены обороты по операциям реализации товаров
(работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, и заявлены
налоговые вычеты. В подтверждение обоснованности применения налоговой
ставки 0 процентов налогоплательщиком представлен полный пакет
документов, предусмотренный статьей 165 Кодекса. По результатам
проведенной проверки обоснованности применения налоговой ставки 0
процентов и налоговых вычетов за декабрь 2005 года налоговый орган:
- подтверждает обоснованность применения налоговой ставки 0
процентов по операциям реализации товаров на экспорт, отгрузка
которых, согласно штампу региональных таможенных органов "Выпуск
разрешен", осуществлена в августе, сентябре, октябре, ноябре 2005
года;
- устанавливает, что счета-фактуры, представленные
налогоплательщиком в подтверждение права на налоговые вычеты,
выставлены в адрес налогоплательщика-экспортера и оплачены им в
указанные выше периоды отгрузки товара на экспорт (то есть в августе,
сентябре, октябре и ноябре 2005 года). Данные счета-фактуры включены в
книгу покупок за декабрь 2005 года.
В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) <*> налогоплательщик имеет право уменьшить
исчисленную сумму налога на добавленную стоимость на сумму этого
налога, уплаченную поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг)
для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения
налогом на добавленную стоимость.
--------------------------------
<*> Нормы Налогового кодекса Российской Федерации приведены в
редакции, действовавшей до 01.01.2006 (до вступления в силу изменений,
внесенных Федеральным законом Российской Федерации от 22.07.2005
N 119-ФЗ).
Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся, в том числе, на
основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Пунктом 8 статьи 169 Кодекса установлено, что порядок ведения
журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и
книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 7 Правил ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914
(далее - Правила), покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для
регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях
определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к
вычету (возмещению) в установленном порядке.
Согласно пункту 8 Правил счета-фактуры, полученные от продавцов,
подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере
оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет
приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Вместе с тем пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый
порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в
отношении операций по реализации товаров (работ, услуг),
налогообложение которых осуществляется по налоговой ставке 0
процентов. Согласно данному порядку указанные суммы налога принимаются
к вычету на основании отдельной налоговой декларации и при условии
представления в налоговый орган соответствующих документов,
предусмотренных статьей 165 Кодекса, то есть документов,
подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0 процентов.
Учитывая вышеизложенное, регистрация счетов-фактур в книге
покупок в указанной ситуации должна производиться налогоплательщиком -
продавцом экспортируемого товара в том налоговом периоде, в котором
собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность
применения налоговой ставки 0 процентов по реализации указанного
товара (то есть в книге покупок за декабрь 2005 года).
При этом необходимо отметить, что сделать вывод об обоснованности
(необоснованности) применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых
вычетов по налогу на добавленную стоимость и принять соответствующее
решение о возмещении путем зачета или возврата сумм НДС либо об отказе
(полностью или частично) в возмещении налоговый орган должен на
основании анализа всех имеющихся у налогового органа сведений
(документов), в том числе полученных при проведении мероприятий
налогового контроля.
М.П.МОКРЕЦОВ
10 мая 2006 г.
N 03-4-03/889@ |