ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ,
ИМЕЮЩИЙ ИНВАЛИДНОСТЬ II ГРУППЫ И ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫЙ
В 1999 ГОДУ, ДО 1 ЯНВАРЯ 2005 ГОДА НЕ ПРОШЕЛ
ПЕРЕРЕГИСТРАЦИЮ. ОБЯЗАН ЛИ ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ УПЛАЧИВАТЬ ФИКСИРОВАННЫЙ ПЛАТЕЖ НА
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ, А ТАКЖЕ
ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДФЛ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 августа 2006 г.
N 21-11/75542@
(Д)
Индивидуальные предприниматели до 1 января 2001 года уплачивали
со своих доходов страховые взносы в государственные социальные
внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, федеральный и территориальный
фонды обязательного медицинского страхования. Следовательно, за
разъяснениями о порядке уплаты и размерах платежей страховых взносов,
а также о применяемых в тот период льготах по страховым взносам
следует обращаться в указанные внебюджетные фонды.
С 1 января 2001 года индивидуальные предприниматели в
соответствии со статьей 235 НК РФ являются плательщиками ЕСН. В 2001
году индивидуальные предприниматели должны были уплачивать ЕСН в
Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования.
С 2002 года индивидуальные предприниматели должны уплачивать ЕСН
в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования. В
Пенсионный фонд РФ уплачиваются страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование в виде самостоятельного платежа.
Порядок начисления и уплаты ЕСН установлен главой 24 НК РФ.
Уплата страховых взносов в ПФР регламентируется Федеральным законом от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 239 НК РФ для
индивидуальных предпринимателей, являющихся инвалидами I, II или III
групп, предусмотрены льготы по уплате ЕСН. Льгота распространяется на
доход от предпринимательской деятельности в размере, не превышающем
100000 руб. в течение налогового периода (года).
По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
Законом N 167-ФЗ льготы не предусмотрены.
В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Закона N 167-ФЗ
индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в бюджет
ПФР в виде фиксированного платежа.
Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование
страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в
размере 150 руб. в месяц. При этом на финансирование страховой части
трудовой пенсии направляется 100 руб., на финансирование накопительной
части трудовой пенсии - 50 руб. Лица 1966 года рождения и старше
уплачивают фиксированный платеж только на финансирование страховой
части трудовой пенсии в размере 100 руб.
Уплата фиксированных платежей индивидуальными предпринимателями
является обязательной. Получение пенсии индивидуальным
предпринимателем не освобождает его от уплаты страховых взносов в ПФР
в виде фиксированного платежа.
Только в случае прекращения регистрации физического лица в
качестве индивидуального предпринимателя одновременно прекращается и
обязанность по уплате фиксированного платежа на обязательное
пенсионное страхование.
Что касается налогообложения НДФЛ, отметим следующее.
До 1 января 2005 года налогообложение доходов физических лиц (в
том числе зарегистрированных в качестве предпринимателей в связи с
осуществлением ими предпринимательской деятельности) осуществлялось в
порядке, установленном Законом РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном
налоге с физических лиц".
С введением в действие части второй НК РФ налогообложение
доходов, полученных физическими лицами после 1 января 2005 года,
осуществляется в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических
лиц" НК РФ.
Согласно статье 207 НК РФ физические лица, являющиеся (не
являющиеся) налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от
источников в РФ, являются плательщиками НДФЛ.
На основании статьи 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями
признаются, в частности, физические лица, зарегистрированные в
установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
В отношении доходов, полученных, в частности, индивидуальными
предпринимателями (налоговыми резидентами) от осуществления
предпринимательской деятельности, пунктом 1 статьи 224 НК РФ
установлена налоговая ставка 13%.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка
13%, налоговая база в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ
определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели вправе получить профессиональный
налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
доходов в порядке, установленном пунктом 1 статьи 221 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ инвалиды
II группы (в том числе индивидуальные предприниматели) имеют право на
получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. за каждый
месяц налогового периода.
Согласно положениям статей 216, 227 и 229 НК РФ физические лица,
зарегистрированные в установленном действующим законодательством
порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, обязаны представить в налоговый орган
по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля
года, следующего за истекшим налоговым периодом, которым признается
календарный год.
Освобождение индивидуального предпринимателя от обязанности по
представлению налоговой декларации в связи с фактическим
неосуществлением индивидуальным предпринимателем предпринимательской
деятельности главой 23 НК РФ не предусмотрено.
В статье 3 Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в Федеральный закон "О государственной
регистрации юридических лиц" установлено, что физическое лицо,
зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя до 1
января 2004 года, обязано в срок до 1 января 2005 года представить в
регистрирующий орган по месту своего жительства установленные данной
статьей документы. В случае неисполнения им указанной выше обязанности
государственная регистрация данного лица в качестве индивидуального
предпринимателя с 1 января 2005 года утрачивает силу.
Вместе с тем когда налогоплательщиком с 1 января 2005 года
утрачен статус индивидуального предпринимателя, обязанность по
представлению декларации по НДФЛ за 2004 год у него сохраняется.
Следовательно, физические лица, осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но
не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в
нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении
обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что
они не являются индивидуальными предпринимателями.
Непредставление налоговой декларации в установленный срок
является основанием для привлечения к налоговой ответственности,
установленной статьей 119 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
28 августа 2006 г.
N 21-11/75542@ |