ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ИМЕЮЩИЙ ИНВАЛИДНОСТЬ II ГРУППЫ И ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫЙ В 1999 ГОДУ, ДО 1 ЯНВАРЯ 2005 ГОДА НЕ ПРОШЕЛ ПЕРЕРЕГИСТРАЦИЮ. ОБЯЗАН ЛИ ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ УПЛАЧИВАТЬ ФИКСИРОВАННЫЙ ПЛАТЕЖ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХ. Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 28.08.06 21-11/75542@

                   ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ,
         ИМЕЮЩИЙ ИНВАЛИДНОСТЬ II ГРУППЫ И ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫЙ
             В 1999 ГОДУ, ДО 1 ЯНВАРЯ 2005 ГОДА НЕ ПРОШЕЛ
              ПЕРЕРЕГИСТРАЦИЮ. ОБЯЗАН ЛИ ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ
          ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ УПЛАЧИВАТЬ ФИКСИРОВАННЫЙ ПЛАТЕЖ НА
             ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ, А ТАКЖЕ
              ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДФЛ?

                                ПИСЬМО

         УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

                          28 августа 2006 г.
                            N 21-11/75542@

                                 (Д)


     Индивидуальные  предприниматели  до 1 января 2001 года уплачивали
со   своих  доходов  страховые  взносы  в  государственные  социальные
внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, федеральный и территориальный
фонды   обязательного   медицинского  страхования.  Следовательно,  за
разъяснениями  о порядке уплаты и размерах платежей страховых взносов,
а  также  о  применяемых  в  тот  период  льготах по страховым взносам
следует обращаться в указанные внебюджетные фонды.
     С   1   января   2001   года   индивидуальные  предприниматели  в
соответствии  со  статьей 235 НК РФ являются плательщиками ЕСН. В 2001
году  индивидуальные  предприниматели  должны  были  уплачивать  ЕСН в
Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования.
     С  2002 года индивидуальные предприниматели должны уплачивать ЕСН
в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования. В
Пенсионный  фонд  РФ  уплачиваются  страховые  взносы  на обязательное
пенсионное страхование в виде самостоятельного платежа.
     Порядок  начисления  и  уплаты  ЕСН  установлен  главой 24 НК РФ.
Уплата страховых взносов в ПФР регламентируется Федеральным законом от
15.12.2001   N   167-ФЗ  "Об  обязательном  пенсионном  страховании  в
Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
     На   основании  подпункта  3  пункта  1  статьи  239  НК  РФ  для
индивидуальных  предпринимателей,  являющихся инвалидами I, II или III
групп,  предусмотрены льготы по уплате ЕСН. Льгота распространяется на
доход  от  предпринимательской  деятельности в размере, не превышающем
100000 руб. в течение налогового периода (года).
     По  страховым  взносам  на  обязательное  пенсионное  страхование
Законом N 167-ФЗ льготы не предусмотрены.
     В   соответствии   с   пунктом   1  статьи  28  Закона  N  167-ФЗ
индивидуальные  предприниматели  уплачивают  страховые взносы в бюджет
ПФР в виде фиксированного платежа.
     Минимальный   размер  фиксированного  платежа  на  финансирование
страховой  и  накопительной  частей  трудовой пенсии устанавливается в
размере  150  руб. в месяц. При этом на финансирование страховой части
трудовой пенсии направляется 100 руб., на финансирование накопительной
части  трудовой  пенсии  -  50  руб.  Лица 1966 года рождения и старше
уплачивают  фиксированный  платеж  только  на финансирование страховой
части трудовой пенсии в размере 100 руб.
     Уплата  фиксированных  платежей индивидуальными предпринимателями
является     обязательной.     Получение     пенсии     индивидуальным
предпринимателем  не освобождает его от уплаты страховых взносов в ПФР
в виде фиксированного платежа.
     Только  в  случае  прекращения  регистрации  физического  лица  в
качестве  индивидуального  предпринимателя одновременно прекращается и
обязанность   по   уплате   фиксированного   платежа  на  обязательное
пенсионное страхование.
     Что касается налогообложения НДФЛ, отметим следующее.
     До  1  января 2005 года налогообложение доходов физических лиц (в
том  числе  зарегистрированных  в  качестве предпринимателей в связи с
осуществлением  ими предпринимательской деятельности) осуществлялось в
порядке,  установленном  Законом РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном
налоге с физических лиц".
     С  введением  в  действие  части  второй  НК  РФ  налогообложение
доходов,  полученных  физическими  лицами  после  1  января 2005 года,
осуществляется  в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических
лиц" НК РФ.
     Согласно  статье  207  НК  РФ  физические  лица,  являющиеся  (не
являющиеся)   налоговыми   резидентами   РФ  и  получающие  доходы  от
источников в РФ, являются плательщиками НДФЛ.
     На  основании  статьи  11 НК РФ индивидуальными предпринимателями
признаются,   в   частности,  физические  лица,  зарегистрированные  в
установленном  действующим  законодательством порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
     В  отношении  доходов,  полученных,  в частности, индивидуальными
предпринимателями    (налоговыми    резидентами)    от   осуществления
предпринимательской   деятельности,   пунктом   1  статьи  224  НК  РФ
установлена налоговая ставка 13%.
     Для  доходов,  в отношении которых предусмотрена налоговая ставка
13%,  налоговая  база  в  соответствии  с  пунктом  3 статьи 210 НК РФ
определяется   как   денежное   выражение  таких  доходов,  подлежащих
налогообложению,    уменьшенных    на    сумму    налоговых   вычетов,
предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.
     Индивидуальные  предприниматели  вправе получить профессиональный
налоговый  вычет  в сумме фактически произведенных ими и документально
подтвержденных   расходов,  непосредственно  связанных  с  извлечением
доходов в порядке, установленном пунктом 1 статьи 221 НК РФ.
     В  соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ инвалиды
II  группы (в том числе индивидуальные предприниматели) имеют право на
получение  стандартного налогового вычета в размере 500 руб. за каждый
месяц налогового периода.
     Согласно  положениям статей 216, 227 и 229 НК РФ физические лица,
зарегистрированные   в   установленном  действующим  законодательством
порядке   и   осуществляющие   предпринимательскую   деятельность  без
образования  юридического  лица, обязаны представить в налоговый орган
по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля
года,  следующего  за  истекшим налоговым периодом, которым признается
календарный год.
     Освобождение  индивидуального  предпринимателя  от обязанности по
представлению    налоговой    декларации   в   связи   с   фактическим
неосуществлением  индивидуальным  предпринимателем предпринимательской
деятельности главой 23 НК РФ не предусмотрено.
     В  статье 3 Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ "О внесении
изменений   и   дополнений  в  Федеральный  закон  "О  государственной
регистрации   юридических   лиц"  установлено,  что  физическое  лицо,
зарегистрированное  в  качестве  индивидуального  предпринимателя до 1
января  2004  года, обязано в срок до 1 января 2005 года представить в
регистрирующий  орган  по месту своего жительства установленные данной
статьей документы. В случае неисполнения им указанной выше обязанности
государственная  регистрация  данного  лица в качестве индивидуального
предпринимателя с 1 января 2005 года утрачивает силу.
     Вместе  с  тем  когда  налогоплательщиком  с  1  января 2005 года
утрачен   статус   индивидуального   предпринимателя,  обязанность  по
представлению декларации по НДФЛ за 2004 год у него сохраняется.
     Следовательно,        физические       лица,       осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но
не  зарегистрировавшиеся  в качестве индивидуальных предпринимателей в
нарушение  требований гражданского законодательства РФ, при исполнении
обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что
они не являются индивидуальными предпринимателями.
     Непредставление   налоговой   декларации   в  установленный  срок
является  основанием  для  привлечения  к  налоговой  ответственности,
установленной статьей 119 НК РФ.

Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
                                                           С.Х. Аминев
28 августа 2006 г.
N 21-11/75542@