О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ВЫПЛАТ ПРОФСОЮЗНЫМ РАБОТНИКАМ,
ОСВОБОЖДЕННЫМ ОТ РАБОТЫ В КОМПАНИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 ноября 2006 г.
N 03-05-02-04/181
(ФР 06-49)
Вопрос: В соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса РФ ОАО
просит дать разъяснение по применению статей 236, 237 НК РФ (Глава 24
"Единый социальный налог"), а именно: подлежат ли обложению единым
социальным налогом выплаты и вознаграждения, осуществляемые
освобожденному профсоюзному работнику - председателю профсоюзного
комитета первичной профсоюзной организации ОАО, за счет средств ОАО,
которое не является работодателем по отношению к освобожденному
профсоюзному работнику?
Согласно п. 4 ст. 26 ФЗ РФ от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О
профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" (с изм. и
доп.), ч. 4 ст. 375 Трудового кодекса РФ, работник, освобожденный от
основной работы в связи с избранием его в выборный орган первичной
профсоюзной организации, обладает такими же трудовыми правами,
гарантиями и льготами, как и другие работники организации в
соответствии с коллективным договором.
Пунктом 1.4 Коллективного договора ОАО на 2005-2008 гг.
предусмотрено, что действие Коллективного договора распространяется на
всех работников общества независимо от стажа работы, членства в
профсоюзе и режима занятости, а также на освобожденного председателя
профсоюзного комитета в соответствии с пунктом 4 статьи 26 ФЗ РФ "О
профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности".
На основании пункта 1.9 Коллективного договора установлено, что
премия председателю профкома выплачивается на уровне главных
специалистов из средств общества.
За период с 1 января 2006 г. по 30 июня 2006 г. начисления
освобожденному председателю профсоюзного комитета составили 72921 руб.
34 коп.
Налогоплательщиком-организацией данные выплаты отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (в составе
фонда заработной платы), а также произведены отчисления и уплата ЕСН.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 06.10.2006 N 1480 по вопросу налогообложения
единым социальным налогом сумм выплат, производимых организацией в
пользу работника, освобожденного от работы в такой организации
вследствие его избрания на должность председателя профсоюзного
комитета первичной профсоюзной организации, и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) для налогоплательщиков, производящих
выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения единым
социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьей 5 Федерального закона от
12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях
деятельности" профсоюзы независимы в своей деятельности от органов
исполнительной власти, органов местного самоуправления, работодателей,
их объединений (союзов, ассоциаций), политических партий и других
общественных объединений, им не подотчетны и не подконтрольны.
Таким образом, ОАО не является работодателем по отношению к
освобожденному председателю профсоюзного комитета первичной
профсоюзной организации. Коллективный договор, по условиям которого
производятся выплаты председателю профсоюзного комитета, по своему
статусу не относится к гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ (оказание услуг). Следовательно,
акционерное общество осуществляет выплаты председателю профсоюзного
комитета как физическому лицу, не связанному с организацией трудовым
договором либо договором гражданско-правового характера.
Исходя из вышеизложенного, выплаты и вознаграждения,
осуществляемые организацией, работнику, освобожденному от работы в
такой организации вследствие его избрания на должность председателя
профсоюзного комитета первичной профсоюзной организации, не облагаются
единым социальным налогом.
Следует отметить, что в соответствии с положениями статьи 255
Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Кроме того, к расходам на оплату труда налогоплательщика,
учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организации, согласно пункту 21 статьи 255 Кодекса также относятся
расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате
организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным
договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда),
за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового
характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
Как отмечено выше, председатель профсоюзного комитета первичной
профсоюзной организации не является лицом, выполняющим работы по
договору гражданско-правового характера с ОАО, и не состоит с ней в
трудовых отношениях, поэтому отнесение премии, выплачиваемой такому
лицу, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организации, неправомерно.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. РАЗГУЛИН
29 ноября 2006 г.
N 03-05-02-04/181 |