ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРИ СУБЛИЗИНГЕ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 ноября 2006 г.
N 03-06-01-04/207
(ФР 06-49)
Вопрос:
В связи с вступлением с 01.01.2006 г. в действие поправки в
Положение о бухгалтерском учете N 6/01, согласно которой в
налогооблагаемую базу по налогу на имущество кроме собственных
основных средств, учитываемых на 01 счете, включается имущество,
учитываемое на 03 счете и предназначенное исключительно для
предоставление# организацией за плату во временное владение и
пользование, в частности в лизинг, ООО просит дать официальный ответ
на следующий вопрос:
Организация осуществляет деятельность по предоставлению в
сублизинг оборудования и транспортных средств сельскохозяйственного
назначения. Приобретаемое в лизинг для целей сублизинга имущество
учитывается на балансе на счете 03 "Доходные вложения в материальные
ценности" в течение всего срока договора лизинга и соответственно
сублизинга. Указанное имущество приобретается по договору лизинга
исключительно по заявкам только с целью дальнейшей его передачи в
сублизинг (что указано в договорах лизинга). Кроме того, сублизинговая
компания не является организацией агропромышленного комплекса и
использовать приобретаемое в лизинг оборудование не имеет возможности,
в связи с чем по указанному оборудованию амортизация компанией не
начисляется. Право начисления амортизации, равно как и обязательства
по уплате налога на имущество (это прописано в договоре сублизинга),
предоставляется сублизингополучателю, который приобретает оборудование
у сублизинговой компании исключительно с целью его непосредственного
использования в производственной деятельности.
Таким образом, в результате вступления в действие указанной выше
поправки в ПБУ N 6/01, при определенной задержке передачи полученного
в лизинг оборудования (наступление следующего налогового периода)
сублизинговая компания обязана уплатить налог на имущество в полном
размере, не являясь не только собственником указанного оборудования
(не выкупив его у лизингодателя), но и не производя амортизационных
начислений. В этом случае, при получении оборудования
сублизингополучателем, последний также обязан заплатить налог на
имущество в полном объеме, так как имущество до момента заключения
договора сублизинга не амортизировалось. К сожалению, увеличивать
стоимость оборудования на сумму уплаченного налога на имущество
сублизинговая компания по Положению о федеральном лизинге не имеет
права.
Имеет ли право организация (в данном случае сублизинговая
компания), в целях избежания двойного налогообложения, до момента
передачи имущества в сублизинг при условии отказа от начисления
амортизации приобретенного в лизинг оборудования, а также при условии
что приобретаемое по лизингу оборудование предназначено для передачи в
сублизинг (если об этом прямо сказано в договоре лизинга) учитывать
указанное имущество как товар на 41 счете Плана бухгалтерских счетов,
таким образом уменьшив налоговую базу по налогу на имущество. Ведь при
передаче в сублизинг как объекта основных средств, бюджет получит
налог на имущество в полном объеме. В противном случае нарушается не
только принцип однократности исполнения обязанности по уплате налога,
но и принцип экономической целесообразности, так как сублизинговая
компания лишая себя права увеличить издержки за счет амортизационных
отчислений в то же время не освобождается от уплаты налога на
имущество.
Существует ли другой способ избежания двойного налогообложения?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с
Департаментом регулирования государственного финансового контроля,
аудиторской деятельности и бухучета рассмотрел письмо о
налогообложении имущества, переданного по договору в сублизинг, и
сообщает.
В соответствии со ст. 374 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для
российских организаций признается движимое и недвижимое имущество
(включая имущество, переданное во временное владение, пользование,
распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского
учета.
Поэтому движимое и недвижимое имущество организации признается
объектом налогообложения для целей исчисления и уплаты налога на
имущество организаций с момента принятия его к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30.03.2001
N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств, если одновременно выполняются условия,
установленные п. 4 ПБУ 6/01, в том числе когда объект предназначен для
предоставления организацией за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств
начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия
этого имущества к бухгалтерскому учету.
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные
п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в
учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу,
могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в
составе материально-производственных запасов.
В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 29.10.1998 N
164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Федеральный закон N
164-ФЗ) сублизинг - это вид поднайма предмета лизинга, при котором
лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам
(лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в
пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора
сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору
лизинга и составляющее предмет лизинга. При передаче имущества в
сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по
договору сублизинга.
Статьей 13 Федерального закона N 164-ФЗ предмет лизинга,
переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на
балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.
Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на
балансе которой находится предмет лизинга.
В этой связи при договоре лизинга (финансовой аренды), как и при
договоре сублизинга (поднайма), налогоплательщиком является
балансодержатель лизингового имущества, условия постановки которого на
баланс устанавливаются соответствующими договорами. Следовательно,
двойного налогообложения в отношении данного имущества (основных
средств) не возникает.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. РАЗГУЛИН
30 ноября 2006 г.
N 03-06-01-04/207 |