О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДИВИДЕНДОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ РЕПО
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 ноября 2006 г.
N 03-03-04/253
(ФР 06-49)
Вопрос: Акционерный Коммерческий Банк, далее Банк, на основании
ст. 21, 32 и 34.2 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) просит дать
разъяснения по вопросу применения норм главы 25 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 282 НК РФ установлено право продавца по первой
части РЕПО на доходы, выплаченные эмитентом в течение срока РЕПО по
ценным бумагам, являющимся предметом РЕПО. Выплаченные доходы, в том
числе дивиденды, не признаются доходами покупателя по первой части
РЕПО, а включаются во внереализационные доходы продавца по первой
части РЕПО.
1. Банк просит подтвердить правильность следующей позиции.
Срок выплаты и размер дивидендов определяется уставом
акционерного общества или решением общего собрания акционеров и не
совпадает с датой составления списка лиц, имеющих право получения
дивидендов, т.е. выплата объявленных дивидендов всегда производится
позже даты определения списка. В случае, если в период между датами
исполнения первой и второй частей РЕПО покупатель по первой части РЕПО
попадает в список лиц, имеющих право на получение дивидендов, а
выплата дивидендов производится после исполнения второй части РЕПО,
покупатель по первой части РЕПО в соответствии с условиями договора
перечисляет продавцу по первой части РЕПО дивиденды. При этом
покупатель по первой части РЕПО не учитывает в целях налогообложения
прибыли полученные дивиденды как доходы и переданные продавцу по
первой части РЕПО дивиденды как расходы, т.к. исходя из норм статьи
282 НК РФ выплаты, осуществляемые эмитентом по ценным бумагам в период
между первой и второй частями РЕПО, не признаются доходами покупателя
по первой части РЕПО и включаются в доходы продавца по первой части
РЕПО.
2. Банк просит разъяснить следующее.
Согласно ст. 309 НК РФ к доходам иностранной организации от
источников в РФ отнесен доход в виде дивидендов, выплачиваемый
иностранной организации - акционеру (участнику) российских
организаций. В рассматриваемой ситуации в соответствии с п. 2 ст. 275
НК РФ при выплате дивидендов эмитент - российская организация
исчислила и удержала сумму налога по ставке 9% у получателя дивидендов
- российской организации, выступающей покупателем по первой части
операции РЕПО.
При передаче дивидендов покупателем по первой части РЕПО продавцу
по первой части сделки РЕПО - иностранному юридическому лицу каким
образом следует квалифицировать выплачиваемый доход - как дивиденды
или как другие доходы для целей применения международных договоров об
избежании двойного налогообложения? Каким образом покупатель по первой
части должен учесть при расчете налога, подлежащего удержанию из
доходов продавца по первой части операции РЕПО - иностранного
юридического лица сумму налога, удержанного эмитентом при выплате
дивидендов российской организации - покупателю по первой части?
Какой порядок предусмотрен, если налог, удержанный эмитентом,
превышает сумму налога, подлежащую удержанию с дохода иностранного
юридического лица в соответствии с Соглашениями об избежании двойного
налогообложения?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо по вопросам о порядке налогообложения прибыли
по операциям РЕПО и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 282 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) по операции РЕПО выплаты,
осуществляемые эмитентом по ценным бумагам в период между датами
исполнения первой части РЕПО и второй части РЕПО, могут приниматься в
уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по
первой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по второй
части РЕПО, либо перечисляться покупателем по первой части РЕПО
продавцу по первой части РЕПО в соответствии с договором. При этом
такие выплаты не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО и
включаются в доходы продавца по первой части РЕПО.
Учитывая изложенное, если в период # датами исполнения первой и
второй частей РЕПО покупатель по первой части РЕПО попадает в список
лиц, имеющих право на получение дивидендов, а выплата дивидендов
производится после исполнения второй части РЕПО, покупатель по первой
части РЕПО в соответствии с условиями договора перечисляет продавцу по
первой части РЕПО дивиденды. При этом покупатель по первой части РЕПО
не учитывает для целей налогообложения прибыли в составе доходов -
полученные дивиденды, а в составе расходов - дивиденды, переданные
продавцу по первой части РЕПО.
Ответ на вопрос о порядке налогообложения дивидендов,
выплачиваемых иностранной организации, будет вам сообщен
дополнительным письмом.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. РАЗГУЛИН
29 ноября 2006 г.
N 03-03-04/253 |