О ВОЗВРАТЕ СУММ ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННОГО НДФЛ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 ноября 2006 г.
N 03-03-04/1/805
(ФР 06-49)
Вопрос: Закрытое акционерное общество просит дать разъяснение по
вопросу удержания налоговым агентом налога на прибыль с доходов,
полученных в виде дивидендов.
Согласно ст. 224 и ст. 284 Налогового кодекса РФ налоговая ставка
в отношении доходов, полученных в виде дивидендов от российских
организаций российскими организациями и физическими лицами, составляет
9 процентов.
Номинальный держатель ценных бумаг не смог по объективным
причинам своевременно раскрыть реестр владельцев ценных бумаг, и
налоговым агентом был удержан с налогоплательщиков максимальный размер
ставки налога на прибыль - 30%
Просим разъяснить, являлось ли правомерным удержание налога на
прибыль по ставке 30% без получения информации от номинального
держателя ценных бумаг о налоговом статусе владельцев ценных бумаг и
возможен ли возврат излишне уплаченного налога налоговым агентом.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения дивидендов
и сообщает следующее.
Налоговые ставки налога на прибыль организаций установлены
статьей 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 3 статьи 284 Кодекса к налоговой базе,
определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются
следующие ставки:
1) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от
российских организаций российскими организациями и физическими лицами
- налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от
российских организаций иностранными организациями, а также по доходам,
полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных
организаций.
Как следует из вашего письма, налоговым агентом при выплате
дивидендов был удержан налог. Номинальный держатель ценных бумаг не
раскрыл во время реестр владельцев ценных бумаг и налоговый агент
удержал налог по максимальной ставке - 30 процентов.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса установлено, что
все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми
резидентами Российской Федерации, облагаются по ставке 30 процентов.
Подпунктом 1 пункта 3 статьи 24 Кодекса предусмотрено, что
налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять,
удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять
в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.
В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанные
налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога на доходы
физических лиц подлежат возврату налоговым агентом по представлении
налогоплательщиком соответствующего заявления.
Порядок возврата излишне взысканного налога предусмотрен статьей
78 Кодекса.
Учитывая изложенное, сумма излишне удержанного налоговым агентом
налога с доходов в виде дивидендов подлежит возврату налогоплательщику
в порядке, установленном статьями 78 и 231 Кодекса.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. РАЗГУЛИН
29 ноября 2006 г.
N 03-03-04/1/805 |