О ВКЛЮЧЕНИИ В РАСХОДЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ЗАТРАТ НА АРЕНДУ АВТОМОБИЛЯ У ДИРЕКТОРА ОРГАНИЗАЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 ноября 2006 г.
N 03-03-04/1/806
(ФР 06-49)
Вопрос: Организация по договору аренды транспортного средства без
экипажа арендует автомобиль у физического лица - директора
организации. Включаются ли в расходы в целях исчисления налога на
прибыль затраты организации в виде арендной платы, на приобретение
топлива (ГСМ) для обеспечения работы данного автомобиля исходя из
фактического пробега, а также затраты на приобретение запасных частей?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета расходов в виде арендной платы,
уплачиваемой арендодателю - физическому лицу (директору завода), и
сообщает следующее.
Налогоплательщики налога на прибыль включают в состав прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, затраты на выплату
компенсации работникам за использование ими личных легковых
автомобилей для служебных поездок. Нормы расходов на указанные выше
цели установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от
08.02.2002 N 92.
При заключении договора аренды транспортного средства, в том
числе с работником организации, компенсация, предусмотренная указанным
Постановлением, не выплачивается.
В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору аренды
(имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется
предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование.
Таким образом, договор аренды имущества предусматривает уплату
арендатором арендной платы, которая относится к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией товаров, работ или услуг,
согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс).
Размер арендных платежей и порядок их перечисления определяются
договором, заключенным в порядке, установленном гражданским
законодательством.
Согласно ст.ст. 642, 644 - 646 Гражданского кодекса по договору
аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет
арендатору транспортное средство за плату во временное владение и
пользование без оказания услуг по управлению им и его технической
эксплуатации.
Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного
средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние
арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и
капитального ремонта.
Арендатор своими силами и средствами осуществляет управление
арендованным транспортным средством и его эксплуатацию, как
коммерческую, так и техническую.
Следовательно, управление и эксплуатационно-техническое
обслуживание транспортного средства могут осуществляться
непосредственно самим арендатором (например, при аренде автомобиля)
либо путем привлечения соответствующих работников, которые в этом
случае будут состоять в трудовых или договорных (гражданско-правовых)
отношениях с арендатором.
Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного
средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание
арендованного транспортного средства, его страхование, а также
расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
В силу п. 1 ст. 252 Кодекса в целях гл. 25 Кодекса
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса),
которыми признаются любые экономически обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), понесенные для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Учитывая изложенное, затраты организации, произведенные по
договору аренды транспортного средства, заключенному с физическим
лицом, в том числе затраты на приобретение топлива (ГСМ) для
обеспечения работы данного автомобиля исходя из фактического пробега
автомобиля (с учетом фактического расхода топлива (ГСМ) в
производственных целях и стоимости его приобретения), а также затраты
на приобретение запасных частей могут быть учтены при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль при условии их соответствия
критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 Кодекса.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. РАЗГУЛИН
29 ноября 2006 г.
N 03-03-04/1/806 |