ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА
ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ, ОРГАНИЗУЕТ КОНЦЕРТЫ. В ПРОЦЕССЕ
СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧАЕТ С ФИЗИЧЕСКИМИ
ЛИЦАМИ, НЕ ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫМИ В КАЧЕСТВЕ
ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫЕ
ДОГОВОРЫ ВОЗМЕЗДНОГО ОКАЗАНИЯ УСЛУГ. МОЖЕТ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ УМЕНЬШИТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ
НА СУММУ ВЫПЛАТ ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ?
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В ДАННОМ СЛУЧАЕ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ
ЕСН, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПФР И НДФЛ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
14 сентября 2006 г.
N 18-12/3/081449@
(Д)
В соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при
исчислении налоговой базы по единому налогу учесть только те расходы,
которые предусмотрены пунктом 1 этой статьи и соответствуют критериям
пункта 1 статьи 252 НК РФ.
При определении налоговой базы налогоплательщики, выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, уменьшают
полученные доходы на предусмотренные подпунктом 6 пункта 1 статьи
346.16 НК РФ расходы на оплату труда, выплату пособий по временной
нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.
На основании пункта 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, указанные в
подпунктах 5, 6, 7, 9-21 и 34 пункта 1 данной статьи, принимаются к
учету применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога
на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.
Согласно пункту 21 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда
относятся затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате
организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным
договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда),
за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового
характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
Таким образом, затраты на оплату услуг по гражданско-правовому
договору учитываются налогоплательщиком, применяющим УСН, в качестве
расходов, уменьшающих полученные им доходы, в целях налогообложения
налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН. При этом для
подтверждения факта включения таких средств в расходы требуется
наличие соответствующих первичных документов и договора.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 НК РФ российские организации,
индивидуальные предприниматели и постоянные представительства
иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с
которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в
отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в
соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ, признаются налоговыми
агентами, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и
уплатить в бюджет сумму НДФЛ.
Таким образом, в отношении доходов, полученных физическими лицами
по договорам гражданско-правового характера, организация,
выплачивающая такие доходы, обязана исчислить, удержать у
налогоплательщиков и перечислить в бюджет удержанные суммы НДФЛ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение УСН
организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате
ЕСН.
Вместе с тем организации, применяющие УСН, уплачивают страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством РФ.
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР регулируется
Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
На основании статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ объектом
обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов
являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные
пунктом 1 статьи 236 НК РФ.
Следовательно, для плательщиков взносов на обязательное
пенсионное страхование объектом налогообложения признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг.
В связи с этим организация, применяющая УСН, при заключении
гражданско-правовых договоров на выполнение работ должна на сумму
выплат по таким договорам начислять страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
14 сентября 2006 г.
N 18-12/3/081449@ |