ОБ УЧЕТЕ СУММОВЫХ РАЗНИЦ
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 декабря 2006 г.
N 03-03-04/1/815
(ФР 07-01)
Вопрос: ЗАО просит Вас дать разъяснения по применению налогового
законодательства в следующей ситуации.
ЗАО продает оптом компьютерное оборудование. Некоторые договоры
на поставку оборудования заключены в условных единицах, приравненных к
доллару США или евро. В связи с изменением курса валют от даты
отгрузки до даты оплаты и наоборот образуются суммовые разницы - как
положительные, так и отрицательные.
Относятся ли отрицательные суммовые разницы к расходам,
учитываемым для целей налогообложения прибыли?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 2 ноября 2006 г. N 247/Б и сообщает
следующее.
В соответствии со статьей 506 Гражданского кодекса Российской
Федерации по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный
срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для
использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не
связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Согласно пункту 2 статьи 317 Гражданского кодекса Российской
Федерации в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно
подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в
иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных
правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях
сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или
условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата
его определения не установлены законом или соглашением сторон.
На основании пункта 11.1 статьи 250 Налогового кодекса РФ (далее
- Кодекс) внереализационными доходами признаются доходы в виде
суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма
возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному
соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации
(оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не
соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Пунктом 1 статьи 265 Кодекса установлено, что в состав
внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление
деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или)
реализацией.
К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде суммовой
разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших
обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением
сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации
(оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не
соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях
(подпункт 5.1 указанного пункта).
В силу пункта 9 статьи 272 Кодекса суммовая разница признается
расходом у налогоплательщика-продавца на дату погашения дебиторской
задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные
права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав.
Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль как
отрицательная, так и положительная суммовая разница, образовавшаяся в
связи с изменением курса доллара по отношению к рублю на день оплаты
товара по сравнению с его курсом на день отгрузки товара, учитывается
во внереализационных расходах (доходах).
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. Разгулин
6 декабря 2006 г.
N 03-03-04/1/815 |