О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ РЕАЛИЗАЦИИ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ,
ОПЛАЧИВАЕМЫХ ЗА СЧЕТ БЮДЖЕТА ПОЛНОСТЬЮ ИЛИ ЧАСТИЧНО
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 декабря 2006 г.
N 03-11-04/3/519
(ФР 07-01)
Вопрос: Наше предприятие является плательщиком ЕНВД в части
деятельности по реализации лекарственных средств населению за наличный
расчет.
Реализацию лекарственных средств населению по льготным и
бесплатным рецептам, оплачиваемым соответственно частично либо
полностью за счет бюджетных средств, руководствуясь письмом Минфина
России от 10.01.2006 г. N 3-11-04/3/7, относим к деятельности,
облагаемой в рамках общего режима налогообложения.
При осуществлении этих видов деятельности наша организация имеет
доход в виде скидок от поставщиков товаров за выполнение определенных
условий договоров поставки товаров (например, за выполнение
определенных объемов закупок). Причем данный товар может быть отпущен
и за наличный расчет, и по льготным и бесплатным рецептам.
1. Можно ли часть дохода в виде скидок, полученных за товар,
реализация которого подпадает под ЕНВД, признать доходом, полученным
от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли,
облагаемой единым налогом на вмененный доход?
2. Можно ли деление дохода в виде скидок от поставщиков товаров
по видам деятельности делать пропорционально выручке от этих видов
деятельности?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо о порядке применения положений главы 26-3
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении розничной торговли лекарственными
средствами и сообщает следующее.
Согласно Федеральному закону от 22 июня 1998 года N 86-ФЗ "О
лекарственных средствах" аптечное учреждение определено как
организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными
средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К аптечным
учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения,
аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски.
В целях применения главы 26-3 Кодекса к розничной торговле
относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами, как за наличный, так и безналичный расчет по договорам
розничной купли-продажи независимо от того какой категории покупателей
(физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом
определяющим признаком договора розничной купли-продажи, в целях
применения единого налога на вмененный доход, является то, для каких
целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим
лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не
связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования
этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Таким образом, реализация готовых лекарственных средств аптеками
и аптечными учреждениями покупателям (физическим и юридическим лицам)
по договорам розничной купли-продажи для целей, не связанных с
предпринимательской деятельностью (то есть не для последующей
перепродажи и т.п.), как за наличный расчет, так и за безналичный
расчет, а также с использованием платежных карт относится к розничной
торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.
Также необходимо отметить, что реализация аптеками и аптечными
учреждениями готовых лекарственных средств населению, имеющему право
на получение дополнительной бесплатной помощи (по льготным и
бесплатным рецептам), частично оплачиваемым за счет средств
федерального бюджета или других бюджетов, признается розничной
торговлей и может быть переведена на систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход.
Деятельность аптек и аптечных учреждений по реализации населению
готовых лекарственных средств по льготным и бесплатным рецептам, с
оплатой их стоимости в полной сумме за счет средств федерального
бюджета или других бюджетов, не относится к розничной торговле и
должна облагаться в рамках общего режима налогообложения.
Следовательно, осуществляемая вашей организацией реализация
лекарственных средств через аптеку населению по льготным и бесплатным
рецептам, оплачиваемым, частично за счет бюджетных средств, признается
розничной торговлей и может быть переведена на систему налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход.
В то же время, осуществляемая вами реализация лекарственных
средств через аптеку населению по льготным и бесплатным рецептам,
оплачиваемым полностью за счет бюджетных средств, не относится к
розничной торговле и должна облагаться в рамках общего режима
налогообложения или в соответствии с упрощенной системой
налогообложения.
Исходя из ситуации, изложенной в письме, ваша организация,
осуществляя предпринимательскую деятельность по реализации
лекарственных средств через аптеку имеет доход в виде скидок от
поставщиков товаров (лекарственных средств), например, за выполнение
определенных объемов закупок. Причем данный товар (лекарственные
средства) может быть реализован как за наличный расчет, так и за
безналичный расчет, а также по льготным рецептам.
При этом деятельность в области розничной торговли, помимо
реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи,
предполагает также проведение закупок данных товаров. Закупка товаров
является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере
розничной торговли, облагаемой, в вашем случае, единым налогом на
вмененный доход.
В связи с этим, считаем, что получение организациями или
индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю,
скидок от поставщиков товаров за выполнение определенных условий
договоров поставки товаров (например, за выполнение определенного
объема закупок), связано исключительно с осуществлением
предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
Таким образом, часть дохода в виде скидок, предоставляемых вашей
организации организацией-поставщиком за выполнение определенного
объема закупок или за выборку и поставку определенного ассортимента
товаров, может быть отнесена к доходам, получаемым вашей организацией
в связи с осуществлением предпринимательской деятельности по розничной
торговле лекарственными средствами через аптеку, облагаемой единым
налогом на вмененный доход.
Учитывая, что ваша организация помимо единого налога на вмененный
доход является также плательщиком налогов в соответствии с общим
режимом налогообложения, в соответствии с пунктом 7 статьи 346-26
Кодекса вы обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности,
подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и
предпринимательской деятельности, в отношении которой ваша организация
уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Поэтому, ваша организация должна также вести раздельный учет в
отношении полученных вами доходов в виде скидок, предоставленных
организацией-поставщиком.
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. Разгулин
1 декабря 2006 г.
N 03-11-04/3/519 |