АДВОКАТ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ПРОФЕССИОНАЛЬНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
В АДВОКАТСКОМ КАБИНЕТЕ. ЕЖЕМЕСЯЧНО АДВОКАТ ЗА СЧЕТ
ПОЛУЧАЕМОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ОТЧИСЛЯЕТ СРЕДСТВА НА
СОДЕРЖАНИЕ АДВОКАТСКОГО КАБИНЕТА В РАЗМЕРАХ,
ОПРЕДЕЛЕННЫХ СОБРАНИЕМ АДВОКАТОВ. ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ
УКАЗАННЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РАСХОДЫ
АДВОКАТА? ОТНОСЯТСЯ ЛИ СУММЫ ЕСН, ФАКТИЧЕСКИ
УПЛАЧЕННЫЕ АДВОКАТОМ, К ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМ НАЛОГОВЫМ
ВЫЧЕТАМ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НДФЛ? ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ УПЛАЧЕННЫЕ
СУММЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПФР В ВИДЕ ФИКСИРОВАННОГО
ПЛАТЕЖА В СОСТАВ ПРОЧИХ РАСХОДОВ АДВОКАТОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
12 сентября 2006 г.
N 21-11/81030@
(Д)
Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, для целей
налогообложения отнесены к категории индивидуальных предпринимателей.
Об этом сказано в статье 11 НК РФ.
Согласно статье 244 НК РФ расчет сумм авансовых платежей по ЕСН,
подлежащих уплате в течение налогового периода адвокатом, учредившим
адвокатский кабинет, производится налоговым органом исходя из
налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый
период, указанной в налоговой декларации, и ставок, предусмотренных
пунктом 4 статьи 241 НК РФ.
Авансовые платежи уплачиваются адвокатом на основании налоговых
уведомлений в установленные НК РФ сроки.
Расчет ЕСН по итогам налогового периода производится адвокатами,
осуществляющими адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете,
самостоятельно исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с
учетом расходов, связанных с их извлечением.
Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за
налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с
налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года,
следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих
платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке,
предусмотренном статьей 78 НК РФ.
На основании статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность
в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения
учета хозяйственных операций к гражданам, которые осуществляют
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
В пункте 2 статьи 54 НК РФ установлено, что индивидуальные
предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового
периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных
операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей утвержден совместным приказом Минфина
России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.
Ежемесячные отчисления средств на общие нужды адвокатской палаты
за счет получаемого вознаграждения в порядке и в размерах, которые
определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты
соответствующего субъекта РФ, а также отчисление средств на содержание
соответствующего адвокатского кабинета, произведенные согласно пункту
1 статьи 7 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской
деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", учитываются в
составе расходов адвоката, осуществляющего деятельность в адвокатском
кабинете.
В соответствии со статьей 221 НК РФ адвокаты, учредившие
адвокатский кабинет, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право
на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно
связанных с извлечением доходов.
В целях статьи 221 НК РФ к расходам налогоплательщика относятся
также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о
налогах и сборах для видов деятельности, указанных в данной статье (за
исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.
Таким образом, суммы ЕСН, начисленные и фактически уплаченные
адвокатом в календарном году, включаются в состав профессиональных
налоговых вычетов.
В статье 227 НК РФ определены особенности исчисления сумм НДФЛ,
порядок и сроки его уплаты, а также порядок и сроки уплаты авансовых
платежей лицами, занимающимися частной практикой (в частности,
адвокатами, учредившими адвокатский кабинет). Налогоплательщики,
указанные в этой статье, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ,
подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном
статьей 225 НК РФ.
Согласно пункту 7 статьи 227 НК РФ в случае появления в течение
года доходов, полученных от осуществления индивидуальной адвокатской
деятельности, адвокат обязан в 5-дневный срок по истечении месяца со
дня появления таких доходов представить в налоговый орган декларацию
по НДФЛ с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом
периоде. При этом сумма предполагаемого дохода определяется адвокатом
самостоятельно. Налоговые органы на основании суммы предполагаемого
дохода, указанного в декларации по налогу на доходы, производят
исчисление сумм авансовых платежей.
На основании пункта 9 статьи 227 НК РФ авансовые платежи
уплачиваются адвокатом на основании налоговых уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере
половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в
размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в
размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
В соответствии со статьей 229 НК РФ адвокаты, учредившие
адвокатский кабинет, обязаны представлять в налоговый орган по месту
своего учета декларацию по НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
В налоговых декларациях адвокаты указывают все полученные ими в
налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты,
суммы налога, которые удержаны налоговыми агентами, суммы фактически
уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы
налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового
периода.
Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет,
исчисляется адвокатом с учетом сумм авансовых платежей по налогу,
фактически уплаченных в бюджет.
Исчисленная в соответствии с декларацией общая сумма НДФЛ
уплачивается по месту жительства адвоката в срок не позднее 15 июля
года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В пункте 1 статьи 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
определено, что адвокаты независимо от наличия дохода обязаны
уплачивать страховые взносы в бюджет ПФР в виде фиксированного
платежа.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ суммы налогов и
сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и
сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ,
относятся к прочим расходам налогоплательщика, связанным с
производством и реализацией, при определении налоговой базы по налогу
на прибыль.
В подпункте 3 пункта 3 статьи 273 НК РФ установлено, что расходы
на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их
фактической уплаты налогоплательщиком.
Следовательно, суммы страховых взносов, уплаченные в виде
фиксированного платежа, включаются в состав прочих расходов адвоката,
связанных с извлечением доходов.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
12 сентября 2006 г.
N 21-11/81030@ |