ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЕ ПРАВО
www.businesspravo.ru
    
          АДВОКАТ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ПРОФЕССИОНАЛЬНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
          В АДВОКАТСКОМ КАБИНЕТЕ. ЕЖЕМЕСЯЧНО АДВОКАТ ЗА СЧЕТ
           ПОЛУЧАЕМОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ОТЧИСЛЯЕТ СРЕДСТВА НА
             СОДЕРЖАНИЕ АДВОКАТСКОГО КАБИНЕТА В РАЗМЕРАХ,
           ОПРЕДЕЛЕННЫХ СОБРАНИЕМ АДВОКАТОВ. ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ
        УКАЗАННЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РАСХОДЫ
             АДВОКАТА? ОТНОСЯТСЯ ЛИ СУММЫ ЕСН, ФАКТИЧЕСКИ
          УПЛАЧЕННЫЕ АДВОКАТОМ, К ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМ НАЛОГОВЫМ
        ВЫЧЕТАМ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НДФЛ? ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ УПЛАЧЕННЫЕ
         СУММЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПФР В ВИДЕ ФИКСИРОВАННОГО
             ПЛАТЕЖА В СОСТАВ ПРОЧИХ РАСХОДОВ АДВОКАТОВ?

                                ПИСЬМО

         УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

                         12 сентября 2006 г.
                            N 21-11/81030@

                                 (Д)


     Адвокаты,    учредившие    адвокатский    кабинет,    для   целей
налогообложения  отнесены к категории индивидуальных предпринимателей.
Об этом сказано в статье 11 НК РФ.
     Согласно  статье 244 НК РФ расчет сумм авансовых платежей по ЕСН,
подлежащих  уплате  в течение налогового периода адвокатом, учредившим
адвокатский   кабинет,   производится   налоговым  органом  исходя  из
налоговой  базы  данного  налогоплательщика  за  предыдущий  налоговый
период,  указанной  в  налоговой декларации, и ставок, предусмотренных
пунктом 4 статьи 241 НК РФ.
     Авансовые  платежи  уплачиваются адвокатом на основании налоговых
уведомлений в установленные НК РФ сроки.
     Расчет  ЕСН по итогам налогового периода производится адвокатами,
осуществляющими   адвокатскую  деятельность  в  адвокатском  кабинете,
самостоятельно исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с
учетом расходов, связанных с их извлечением.
     Разница   между   суммами   авансовых  платежей,  уплаченными  за
налоговый  период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с
налоговой  декларацией,  подлежит  уплате  не  позднее  15  июля года,
следующего  за  налоговым  периодом,  либо  зачету  в счет предстоящих
платежей   по   налогу   или  возврату  налогоплательщику  в  порядке,
предусмотренном статьей 78 НК РФ.
     На основании статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность
в  адвокатском  кабинете,  приравниваются  в отношении порядка ведения
учета   хозяйственных   операций  к  гражданам,  которые  осуществляют
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
     В  пункте  2  статьи  54  НК  РФ  установлено, что индивидуальные
предприниматели  исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового
периода  на  основе  данных  учета  доходов и расходов и хозяйственных
операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ.
     Порядок  учета  доходов  и  расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных  предпринимателей утвержден совместным приказом Минфина
России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.
     Ежемесячные  отчисления средств на общие нужды адвокатской палаты
за  счет  получаемого  вознаграждения  в порядке и в размерах, которые
определяются  собранием  (конференцией)  адвокатов  адвокатской палаты
соответствующего субъекта РФ, а также отчисление средств на содержание
соответствующего  адвокатского кабинета, произведенные согласно пункту
1  статьи  7 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской
деятельности  и  адвокатуре  в  Российской  Федерации",  учитываются в
составе  расходов адвоката, осуществляющего деятельность в адвокатском
кабинете.
     В   соответствии  со  статьей  221  НК  РФ  адвокаты,  учредившие
адвокатский кабинет, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право
на  получение  профессиональных  налоговых  вычетов в сумме фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно
связанных с извлечением доходов.
     В  целях  статьи 221 НК РФ к расходам налогоплательщика относятся
также  суммы  налогов, предусмотренных действующим законодательством о
налогах и сборах для видов деятельности, указанных в данной статье (за
исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.
     Таким  образом,  суммы  ЕСН,  начисленные и фактически уплаченные
адвокатом  в  календарном  году,  включаются в состав профессиональных
налоговых вычетов.
     В  статье  227 НК РФ определены особенности исчисления сумм НДФЛ,
порядок  и  сроки его уплаты, а также порядок и сроки уплаты авансовых
платежей   лицами,   занимающимися  частной  практикой  (в  частности,
адвокатами,   учредившими   адвокатский  кабинет).  Налогоплательщики,
указанные   в   этой  статье,  самостоятельно  исчисляют  суммы  НДФЛ,
подлежащие  уплате  в соответствующий бюджет, в порядке, установленном
статьей 225 НК РФ.
     Согласно  пункту  7 статьи 227 НК РФ в случае появления в течение
года  доходов,  полученных от осуществления индивидуальной адвокатской
деятельности,  адвокат  обязан в 5-дневный срок по истечении месяца со
дня  появления  таких доходов представить в налоговый орган декларацию
по  НДФЛ  с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом
периоде.  При этом сумма предполагаемого дохода определяется адвокатом
самостоятельно.  Налоговые  органы  на основании суммы предполагаемого
дохода,  указанного  в  декларации  по  налогу  на  доходы, производят
исчисление сумм авансовых платежей.
     На  основании  пункта  9  статьи  227  НК  РФ  авансовые  платежи
уплачиваются адвокатом на основании налоговых уведомлений:
     1)  за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере
половины годовой суммы авансовых платежей;
     2)  за  июль  -  сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в
размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
     3)  за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в
размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
     В   соответствии  со  статьей  229  НК  РФ  адвокаты,  учредившие
адвокатский  кабинет,  обязаны представлять в налоговый орган по месту
своего  учета  декларацию  по  НДФЛ  в срок не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
     В  налоговых  декларациях адвокаты указывают все полученные ими в
налоговом  периоде  доходы,  источники  их  выплаты, налоговые вычеты,
суммы  налога,  которые удержаны налоговыми агентами, суммы фактически
уплаченных  в  течение  налогового  периода  авансовых платежей, суммы
налога,  подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового
периода.
     Общая  сумма  НДФЛ,  подлежащая  уплате в соответствующий бюджет,
исчисляется  адвокатом  с  учетом  сумм  авансовых платежей по налогу,
фактически уплаченных в бюджет.
     Исчисленная   в  соответствии  с  декларацией  общая  сумма  НДФЛ
уплачивается  по  месту  жительства адвоката в срок не позднее 15 июля
года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     В  пункте  1 статьи 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об   обязательном  пенсионном  страховании  в  Российской  Федерации"
определено,   что   адвокаты  независимо  от  наличия  дохода  обязаны
уплачивать  страховые  взносы  в  бюджет  ПФР  в  виде  фиксированного
платежа.
     Согласно  подпункту  1  пункта 1 статьи 264 НК РФ суммы налогов и
сборов,  начисленные  в установленном законодательством РФ о налогах и
сборах  порядке,  за  исключением  перечисленных  в  статье 270 НК РФ,
относятся   к   прочим   расходам   налогоплательщика,   связанным   с
производством  и реализацией, при определении налоговой базы по налогу
на прибыль.
     В  подпункте 3 пункта 3 статьи 273 НК РФ установлено, что расходы
на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их
фактической уплаты налогоплательщиком.
     Следовательно,   суммы   страховых  взносов,  уплаченные  в  виде
фиксированного  платежа, включаются в состав прочих расходов адвоката,
связанных с извлечением доходов.

Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
                                                           С.Х. Аминев
12 сентября 2006 г.
N 21-11/81030@
    

Печать
2003 - 2020 © НДП "Альянс Медиа"
Рейтинг@Mail.ru