О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В РАСХОДАХ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
И ОБЛОЖЕНИИ НДФЛ И ЕСН ЗАТРАТ НА ДОСТАВКУ РАБОТНИКОВ
К МЕСТУ РАБОТЫ И ОБРАТНО
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 декабря 2006 г.
N 03-03-05/21
(ФР 07-01)
Вопрос: ООО просит Вас дать точное и аргументированное письменное
разъяснение по поводу налогового учета затрат на перевозку сотрудников
к месту работы и обратно. Основной вид деятельности - производство
обуви (общепринятая система налогообложения). Часть работников состоит
в штате нашего предприятия, а часть привлекается по договору
предоставления персонала. Коллективный договор в организации не
заключался. Бесплатный провоз к месту работы и обратно предусмотрен
трудовыми договорами и Положением по оплате труда, принятым на
предприятии. Ввиду нехватки персонала должной квалификации в районе
своего местоположения наша организация вынуждена привлекать
специалистов, проживающих в других населенных пунктах, находящихся на
расстоянии от 5 до 35 км от города, в котором расположены наши
производственные цеха. Предприятие приобрело автобус и осуществляет на
нем бесплатную доставку до места работы и обратно сотрудников,
работающих с 7 ч 00 мин. до 19 ч 00 мин. и проживающих в других
населенных пунктах (городах, поселках и т.д.). Затраты на данные
перевозки (ГСМ, амортизация автобуса, заработная плата водителя и др.)
относятся нашим предприятием к расходам, уменьшающим налогооблагаемую
базу по налогу на прибыль, согласно п. 25 ст. 255 и п. 26 ст. 270 гл.
25 НК РФ. В доход работников данные суммы не включаются.
Также у предприятия имеется микроавтобус "Газель", на котором
бесплатно доставляются к месту работы служащие, работающие с 8 ч 00
мин. до 17 ч 00 мин. и проживающие в пределах города, в котором
расположено наше предприятие. С работы данные сотрудники добираются до
дома самостоятельно на транспорте общего пользования, но предприятие
оплачивает им этот проезд исходя из количества фактически отработанных
дней и стоимости разового контрольного билета на основании приказа
руководителя предприятия, табелей учета рабочего времени и заявлений
работников. Суммы указанной доплаты на проезд включаются в доход
работников с начислением ЕСН и удержанием НДФЛ. Затраты на данные
перевозки (ГСМ, амортизация микроавтобуса, заработная плата водителя и
др.) и доплата на проезд относятся нашим предприятием к расходам,
уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, согласно п. 25
ст. 255 и п. 26 ст. 270 гл. 25 НК РФ. Правомерно ли мы поступаем?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Однако, согласно пункту 26 статьи 270 Кодекса, при определении
налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы
и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами,
ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в
состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в
силу технологических особенностей производства, и за исключением
случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно
предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
Расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного,
железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта) в соответствии с
подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 Кодекса относятся к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией.
Учитывая изложенное, считаем, что организация вправе отнести на
расходы затраты, с# связанные # перевозкой рабочих, если данные
расходы обусловлены технологическими особенностями производства и
предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
По нашему мнению, расходы организации по доставке работников на
работу и оплате проезда от места работы до дома в черте города не
уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения
единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым,
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом пунктом 3 статьи 236 Кодекса установлено, что данные
выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков -
организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую
базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой
базы налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам,
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы,
в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или
частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника.
Учитывая, что любые выплаты, производимые налогоплательщиком в
пользу физических лиц, не связанных с ним указанным в пункте 1 статьи
236 Кодекса договорами, не признаются объектом налогообложения единым
социальным налогом, то стоимость доставки до места работы и обратно
сотрудников другой организации, работающих у налогоплательщика на
основании договора о предоставлении персонала, не подлежит
налогообложению единым социальным налогом.
В случае, если доставка сотрудников до места работы и обратно
связана с режимом работы предприятия, местоположением, то есть, если
сотрудники организации не имеют иной возможности добраться до места
работы и обратно, то предоставление такой бесплатной доставки не может
рассматриваться как оплата услуг, предназначенных для работника, то
есть оплата такой доставки работников будет считаться обычными
производственными расходами организации.
В противном случае, предусмотренные трудовыми договорами
стоимость доставки сотрудников до места работы и обратно, а также
оплата организацией проездных билетов сотрудников подлежат
налогообложению единым социальным налогом с учетом пункта 3 статьи 236
Кодекса.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в
денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее
оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на
доходы физических лиц" Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах.
Оплата за налогоплательщика (полностью или частично)
организациями товаров (работ, услуг) в его интересах в соответствии с
подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса признается доходом,
полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
Таким образом, оплата организацией проезда работников до места
работы и обратно, а также оплата проездных билетов работников, при
условии, что работники имеют возможность добираться до места работы и
обратно на общественном транспорте самостоятельно, признается доходами
работников, полученными в натуральной форме.
Соответственно стоимость указанной оплаты подлежит
налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном
порядке.
При отсутствии рейсов общественного транспорта суммы оплаты
организацией проезда работников к месту работы и обратно не могут быть
признаны экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно,
являться объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. Разгулин
4 декабря 2006 г.
N 03-03-05/21 |