ОБ ОБЪЕКТАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ). Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 13.09.06 28-11/80621


                                ПИСЬМО

         УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

                         13 сентября 2006 г.
                            N 28-11/80621

                                 (Д)


     Согласно  подпункту  1  пункта  1  статьи  146 Налогового кодекса
Российской   Федерации   (далее  -  Кодекс)  объектом  налогообложения
признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории
Российской  Федерации,  в  том  числе  реализация  предметов  залога и
передача  товаров  (результатов  выполненных работ, оказание услуг) по
соглашению отступного и новации, а также передача имущественных прав.
     При   определении   места  реализации  работ  (услуг)  для  целей
налогообложения    налогом    на    добавленную    стоимость   следует
руководствоваться положениями статьи 148 Кодекса.
     Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 данной статьи Кодекса
местом  реализации  работ  (услуг)  признается  территория  Российской
Федерации,  если  работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым
имуществом   (за   исключением   воздушных,   морских  судов  и  судов
внутреннего  плавания,  а  также космических объектов), находящимся на
территории   Российской   Федерации.  К  таким  работам  (услугам),  в
частности,  относятся  строительные, монтажные, строительно-монтажные,
ремонтные,  реставрационные  работы,  работы  по озеленению, услуги по
аренде.
     При  этом  в  соответствии  с  пунктом 4 названной статьи Кодекса
документами,  подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг),
являются:
     1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
     2)  документы,  подтверждающие  факт  выполнения  работ (оказания
услуг).
     Вместе  с  тем  на  основании  пункта  1  статьи  161 Кодекса при
реализации  товаров (работ, услуг), местом реализации которых является
территория  Российской  Федерации,  налогоплательщиками - иностранными
лицами,  не  состоящими  на  учете  в  налоговых  органах  в  качестве
налогоплательщиков,  налоговая  база  определяется как сумма дохода от
реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
     Налоговая   база  определяется  отдельно  при  совершении  каждой
операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации с учетом настоящей главы.
     Согласно  пункту  2  названной статьи налоговая база, указанная в
пункте  1 настоящей статьи, определяется налоговыми агентами. При этом
налоговыми    агентами   признаются   организации   и   индивидуальные
предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие
на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных
в  пункте 1 настоящей статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны
исчислить,   удержать   у   налогоплательщика   и  уплатить  в  бюджет
соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они
обязанности  налогоплательщика,  связанные  с  исчислением  и  уплатой
налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.
     Таким  образом,  банк,  арендуя  нежилое помещение у иностранного
физического лица, при перечислении арендных платежей арендатору обязан
исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, выполняя
функции налогового агента.
     При  этом  на основании пункта 4 статьи 164 Кодекса при удержании
налога  налоговыми  агентами  в соответствии с пунктами 1-3 статьи 161
настоящего  Кодекса,  когда  в соответствии с настоящим Кодексом сумма
налога   должна   определяться  расчетным  методом,  налоговая  ставка
определяется    как    процентное    отношение    налоговой    ставки,
предусмотренной  пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой
базе,   принятой  за  100  и  увеличенной  на  соответствующий  размер
налоговой ставки.

Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
                                                           С.Х. Аминев
13 сентября 2006 г.
N 28-11/80621