Без названия. Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 20.09.06 20-12/83834


                                ПИСЬМО

         УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

                         20 сентября 2006 г.
                            N 20-12/83834

                                 (Д)


     Управление  Федеральной  налоговой  службы  по г. Москве сообщает
следующее.
     1. По вопросу возможности учета для целей налогообложения прибыли
расходов,  связанных  с  оплатой  услуг  сотовой связи по безлимитному
тарифу,  если  договор  с  оператором сотовой связи на один телефонный
номер   заключен   самой   организацией,  который  используется  всеми
сотрудниками по мере производственной необходимости.
     Согласно  подпункту  25  пункта  1  статьи 264 Налогового кодекса
Российской  Федерации  (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с
производством  и  реализацией,  относятся,  в  частности,  расходы  на
почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на
оплату  услуг  связи, вычислительных центров и банков, включая расходы
на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также
информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).
     Статьей  2  Федерального  закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи"
установлено,  что электросвязью являются любые излучение, передача или
прием  знаков,  сигналов,  голосовой  информации,  письменного текста,
изображений,   звуков  или  сообщений  любого  рода  по  радиосистеме,
проводной, оптической и другим электромагнитным системам.
     Следовательно,  расходы на оплату услуг мобильной радиотелефонной
(сотовой)  связи могут быть отнесены в состав расходов по оплате услуг
связи, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при
условии,  что  такие  расходы  соответствуют  критериям, установленным
пунктом 1 статьи 252 Кодекса.
     Расходы на оплату услуг сотовой связи должны быть произведены для
осуществления  деятельности,  направленной  на  получение  дохода,  их
размер   должен  быть  экономически  обоснован,  а  также  они  должны
подтверждаться    документами,    оформленными    в   соответствии   с
законодательством  Российской Федерации, и (или) документами, косвенно
подтверждающими  произведенные расходы (в т.ч. таможенной декларацией,
приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной
работе в соответствии с договором).
     Для  признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи
расходами для целей налогообложения необходимо иметь:
     - утвержденный   руководителем  организации  перечень  должностей
работников,  которым  в  силу  исполняемых ими обязанностей необходимо
использование сотовой связи;
     - договор  с  оператором  на  оказание услуг связи, заключенный с
организацией-налогоплательщиком;
     - детализированные счета оператора связи.
     Форма  такого  счета  должна  содержать  детализацию  общей суммы
платежа  за  предоставленные оператором сотовой связи услуги в разрезе
отдельных   субсчетов,   открываемых   по   каждому   числящемуся   за
налогоплательщиком абонентскому номеру, в том числе:
     - номера телефонов всех абонентов;
     - даты и время переговоров;
     - тарификация услуги.
     Перечень  абонентов,  с  которыми велись переговоры по служебному
мобильному  телефону, должен быть подкреплен данными об этих абонентах
в        деловой        переписке,       договорной       документации
организации-налогоплательщика и т.п.
     К  косвенным доказательствам производственного характера расходов
могут   быть  отнесены  письменное  распоряжение  (служебное  задание)
сделать  звонки, а также отчет сотрудника-исполнителя о их результатах
в  письменной  форме. Причем оба документа составляются в произвольной
форме,  но  с указанием всех реквизитов, предусмотренных для первичных
документов пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ
"О бухгалтерском учете".
     Таким  образом,  для  признания  услуг сотовой связи по договору,
заключенному  организацией-налогоплательщиком  с  оператором мобильной
связи,   должен   быть   подтвержден  производственный  характер  всех
осуществленных с номера сотовой связи звонков.
     (Ответ подготовлен с учетом письма Минфина России от 27.07.2006 N
03-03-04/3/15.)
     2. По вопросу возможности учета для целей налогообложения прибыли
компенсации  оплаченных  услуг  сотовой  связи по договору на оказание
услуг   сотовой   связи,   заключенному  оператором  сотовой  связи  с
руководителем организации.
     В  соответствии  с  подпунктом  25 пункта 1 статьи 264 Налогового
кодекса  Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс)  к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся затраты организации
по услугам связи, включая расходы по оплате услуг операторов мобильной
телефонной  связи, если они соответствуют критериям признания расходов
для  целей налогообложения прибыли, установленным пунктом 1 статьи 252
Кодекса.
     Размер  денежной  компенсации расходов, связанных с оплатой услуг
сотовой   связи,   должен  соответствовать  экономически  обоснованным
затратам,  связанным  с фактическим использованием имущества для целей
трудовой деятельности.
     В  том  случае,  когда  работники  пользуются  в  служебных целях
личными  телефонами,  то,  как  правило,  они  сами  оплачивают  счета
операторов   связи  (поскольку  договор  с  оператором  сотовой  связи
заключен   не   с  организацией,  а  именно  с  работником).  А  затем
организация   возмещает   работникам  фактические  затраты  на  оплату
служебных разговоров.
     При  этом  в  организации  должны  храниться  документы  (или  их
заверенные   в  установленном  порядке  копии),  подтверждающие  право
собственности  работника  на  используемое  имущество  (заключенный  с
сотовой компанией договор об оказании услуг связи), а также документы,
подтверждающие  расходы,  понесенные  им при использовании имущества в
служебных  целях  (детализированный  отчет  оператора  сотовой  связи,
выписанный   на   физическое   лицо).   В   отчете   указываются   все
задействованные телефонные номера и стоимость каждого разговора.
     Если    документы,   подтверждающие   производственный   характер
переговоров,   проведенных   сотрудниками   по   их  личным  мобильным
телефонам,  отсутствуют,  такие  переговоры рассматриваются как звонки
частного   характера   и   выплаченная   сотрудникам   компенсация  не
учитывается для целей налогообложения прибыли.
     Таким  образом,  в  случае если услуги сотовой связи, оказываемые
непосредственно   руководителю   организации,  носят  производственный
характер,  что документально подтверждено, то компенсация руководителю
оплаты указанных услуг учитывается в целях налогообложения прибыли.

Руководитель Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
                                                         Н.В. Синикова
20 сентября 2006 г.
N 20-12/83834