ОБ ОБЛОЖЕНИИ НДФЛ И ЕСН КОМПЕНСАЦИИ
ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЛИЧНЫМ ТРАНСПОРТОМ ДЛЯ СЛУЖЕБНЫХ ПОЕЗДОК
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 декабря 2006 г.
N 03-05-02-04/192
(ФР 07-3)
Вопрос: В нашей организации приказом руководителя выплачивается
компенсация за использование личного транспорта работниками,
должностные обязанности которых связаны с постоянными разъездами,
предусмотренная ст. 188 ТК РФ в размере 2100 рублей, что определено
соглашением сторон трудовыми договорами.
Просим разъяснить, следует ли облагать сумму данной компенсации
НДФЛ и ЕСН.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо ООО от 18.09.06 по вопросу налогообложения налогом
на доходы физических лиц и единым социальным налогом компенсационных
выплат работнику за использование его личного транспорта в служебных
целях и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации разъясняет.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1
статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом все виды установленных действующим
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации,
связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых
обязанностей.
Обязанность работодателя по выплате компенсации при использовании
работником личного имущества, в том числе личного транспорта, а также
по возмещению расходов, связанных с его использованием, установлены#
статьей 188 Трудового кодекса Российской Федерации.
Выплата указанной компенсации производится в тех случаях, когда
работа сотрудников по роду производственной (служебной) деятельности
связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их
должностными обязанностями.
Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию
организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную
в установленном порядке, и ведут учет служебных поездок в путевых
листах.
Так как установления специальных норм компенсации работникам за
использование личного транспорта для целей обложения налогом на доходы
физических лиц и единым социальным налогом Кодексом не предусмотрено,
полагаем, что использование в этих целях норм расходов организации на
выплату компенсации за использование для служебных поездок личных
легковых автомобилей и мотоциклов, утвержденных постановлением
Правительства Российской Федерации от 08.02.02 N 92 "Об установлении
норм расходов организации на выплату компенсации за использование для
служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах
которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией", не будет противоречить положениям пункта
3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса.
При этом сами такие выплаты могут производиться в размерах,
установленных локальным нормативным актом организации.
Таким образом, сумма компенсации за использование личного
транспорта, выплачиваемая работнику, в пределах норм, утвержденных
указанным нормативным правовым актом, не облагается налогом на доходы
физических лиц и единым социальным налогом на основании пункта 3
статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса.
Учитывая положение пункта 3 статьи 236 Кодекса, в соответствии с
которым указанные в пункте 1 данной статьи Кодекса выплаты не
признаются объектом налогообложения единым социальным налогом у
налогоплательщиков - организаций, если они не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде, размер компенсации за использование
личного транспорта, превышающий утвержденные нормы, также не подлежит
налогообложению единым социальным налогом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. Разгулин
29 декабря 2006 г.
N 03-05-02-04/192 |