О ДОХОДЕ КОМАНДИРОВАННЫХ СОТРУДНИКОВ ПРИ ОПЛАТЕ
КОМПАНИЕЙ УСЛУГ ЗАЛА ОФИЦИАЛЬНЫХ ДЕЛЕГАЦИЙ (VIP-ЗАЛ)
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 декабря 2006 г.
N 03-05-01-04/346
(ФР 07-3)
Вопрос: ОАО просит дать разъяснения в связи со следующим.
В соответствии с п. З ст. 217 Налогового кодекса Российской
Федерации не подлежат налогообложению доходы физических лиц в виде
установленных действующим законодательством РФ выплат, связанных с
исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая
возмещение командировочных расходов). Не включаются в доход,
подлежащий налогообложению, в частности, расходы на проезд до места
назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, расходы на проезд в
аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок,
на провоз багажа.
Во всех случаях приобретения авиабилетов любого класса (тарифа)
аэропорт предоставляет пассажирам услуги по перелету, нахождению в
залах ожидания вылета, предоставлению помещений: медпункта, комнаты
матери и ребенка, туалета и других. Чем выше тариф, тем дороже билет
и, как следствие, наличие привилегий в самолете (удобные места,
улучшенное питание). Дополнительно для сотрудников, направляемых в
командировки, организациями оплачиваются услуги залов для официальных
лиц и делегаций (VIP-залов), которые оборудованы помещениями для
осуществления пограничного, таможенного и иных видов контроля,
помещениями для отдыха, личной гигиены и питания. Условия,
предоставленные VIP-залами, позволяют в более комфортной обстановке
осуществить ожидание вылета самолета и прохождения регистрации на
рейс.
Управление МНС России по г. Москве письмом от 07.08.2003
N 27-08а/43214 разъясняло, что если в Положении о командировании
сотрудников организация предусмотрела возмещение расходов за
пользование VIP-залом при вылете и прилете, то такие расходы не
включается в налоговую базу по исчислению НДФЛ этих сотрудников.
В Банке утвержден Порядок направления в служебные командировки
сотрудников и возмещения командировочных расходов, согласно которому
предусмотрено возмещение определенным категориям сотрудников расходов
за пользование услугами VIP-зала. Следует ли такие расходы Банка
расценивать в качестве дохода физического лица, подлежащего
налогообложению?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо Банка от 01.12.2006 N 5-06/3-8340 по вопросу
налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты расходов
за пользование залом официальных делегаций и в соответствии со статьей
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
В соответствии со статьей 210 Кодекса при определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у
него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Вместе с тем, пунктом 3 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что к
освобождаемым от налогообложения доходам относятся все виды
установленных действующим законодательством Российской Федерации
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
В абзаце десятом данного подпункта дополнительно указано, что при
оплате работодателем налогоплателыпику расходов на командировки как
внутри страны, так и за ее пределы в доход, не подлежащий
налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах
норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а
также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые
расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги
аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на
вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз
багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи,
получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению
виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в
банке на наличную иностранную валюту.
При этом к сборам за услуги аэропортов относятся обязательные
платежи, взимаемые с физических лиц и юридических лиц.
Плата за услуги аэропорта по представлению VIP-зала таким
обязательным платежом не является, и, следовательно, расходы по оплате
организацией услуг залов для официальных лиц не относятся к
командировочным расходам, перечень которых приведен в пункте 3 статьи
217 Кодекса.
Таким образом, при направлении работника в командировку расходы
организации по оплате услуг зала официальных делегаций следует
рассматривать в качестве дохода, подлежащего налогообложению налогом
на доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. Разгулин
28 декабря 2006 г.
N 03-05-01-04/346 |