О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
4 марта 2004 г.
N 02-2-10/13
(Д)
Департамент налогообложения прибыли рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
В соответствии с пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 10
января 2000 г. N 2н, остатки средств целевого финансирования,
полученных из бюджета, выраженные в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли на дату совершения операции в иностранной
валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
Таким образом, средства целевого финансирования, выраженные в
иностранной валюте, подлежат переоценке. При этом в случае
использования средств целевого финансирования, полученных в рублях, на
покупку иностранной валюты для осуществления расходов в валюте целевое
финансирование после конвертации также должно переоцениваться.
Учитывая вышеизложенное, переоценка валютных средств, полученных
в рамках целевого финансирования, до их фактического использования не
приведет к увеличению (уменьшению) финансового результата.
Что касается периода после 01.01.2002, то курсовые разницы
начисляются и учитываются для целей налогообложения в соответствии с
главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ).
Согласно пункту 11 статьи 250 и подпункту 5 пункта 1 статьи 265
НК РФ положительными (отрицательными) курсовыми разницами называются
разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей
и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
При этом указанные разницы возникают в виде доходов и расходов на
дату перехода права собственности по операциям с имуществом в виде
валютных ценностей, прекращения (исполнения) обязательств и требований
и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости
от того, что произошло раньше.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования. Следовательно, средства в валюте, полученные в рамках
целевого финансирования, приводят к возникновению обязательств
получателя средств перед организацией - источником целевого
финансирования. Таким образом, подобные средства подлежат переоценке в
соответствии с вышеизложенным порядком.
При этом следует учесть, что перечень средств, полученных в
рамках целевого финансирования, предусмотрен статьей 251 Налогового
кодекса Российской Федерации.
Следовательно, порядок возникновения курсовых разниц и их влияние
на налогооблагаемую прибыль в 2002 году по средствам целевого
финансирования аналогичен порядку, действовавшему в 2001 году.
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ к средствам
целевого финансирования относится имущество, полученное
налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному
организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования в
виде полученных грантов.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 251 НК РФ при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и
иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи
(содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от
04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской
Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении
льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с
осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской
Федерации".
При получении указанных доходов в иностранной валюте порядок
возникновения курсовых разниц и их влияние на налогооблагаемую прибыль
с 01.01.2002 аналогичен порядку, действующему для средств целевого
финансирования.
Руководитель Департамента
действительный государственный
советник налоговой службы РФ
III ранга
К.И.ОГАНЯН
4 марта 2004 г.
N 02-2-10/13 |