ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА
ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ, ОКАЗЫВАЕТ ТРАНСПОРТНЫЕ УСЛУГИ
ПО ПЕРЕВОЗКЕ ГРУЗОВ. МОЖЕТ ЛИ ОНА УМЕНЬШИТЬ СВОИ
ДОХОДЫ НА РАСХОДЫ ПО СТРАХОВАНИЮ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
ПЕРЕВОЗЧИКА ЗА ПЕРЕВОЗИМЫЙ ГРУЗ?
ПРИ НАСТУПЛЕНИИ СТРАХОВОГО СЛУЧАЯ (УКРАДЕН
ПЕРЕВОЗИМЫЙ ГРУЗ) СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ ВЫПЛАТИЛА
ВОЗМЕЩЕНИЕ, КОТОРОЕ ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРЕЧИСЛИЛА ВЛАДЕЛЬЦУ
ГРУЗА. ДОЛЖНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ В СОСТАВЕ
ДОХОДОВ ДАННОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ И МОЖЕТ ЛИ ОНА СРЕДСТВА,
ПЕРЕЧИСЛЕННЫЕ ВЛАДЕЛЬЦУ ГРУЗА, ВКЛЮЧИТЬ В РАСХОДЫ,
УМЕНЬШАЮЩИЕ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ,
УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 сентября 2006 г.
N 18-11/3/85458@
(Д)
Согласно статье 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы минус расходы, вправе уменьшить полученные ими доходы на
расходы, предусмотренные пунктом 1 данной статьи, при условии их
соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
налогоплательщики уменьшают свои доходы на расходы, связанные с
обязательным страхованием работников и имущества, включая страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с
законодательством РФ.
В статье 927 ГК РФ определено, что обязательное страхование имеет
место в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается
обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или
имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед
другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц.
Таким образом, налогоплательщик не включает затраты на
добровольное страхование, в том числе страхование ответственности
перевозчика за перевозимый груз, в состав расходов, учитываемых при
исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с
применением УСН.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики
при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации
и внереализационные доходы, определяемые согласно статьям 249 и 250 НК
РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм
возмещения убытков или ущерба.
Полученная налогоплательщиком сумма страхового возмещения по сути
представляет сумму возмещения ущерба, причиненного имуществу
организации. Следовательно, данная сумма подлежит включению в состав
доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением УСН.
В перечне расходов, установленном пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ,
не предусмотрены расходы в виде компенсации убытков грузоотправителю в
случае утраты данного груза.
Таким образом, налогоплательщики при применении УСН не вправе при
исчислении налоговой базы уменьшить сумму полученных доходов на
указанные выше расходы.
Основание: письмо ФНС России от 15.11.2005 N 22-2-14/2096.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
28 сентября 2006 г.
N 18-11/3/85458@ |