О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
24 октября 2006 г.
N 21-4-04/448@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо и сообщает, что
ввиду множественности обозначенных в нем вопросов данное письмо
требовало детальной проработки.
По результатам рассмотрения сообщаем следующее.
Статьей 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлен максимальный размер налоговых ставок для исчисления
земельного налога, при этом ставка в размере 0,3 процента установлена
в отношении земельных участков, отнесенных к землям
сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон
сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для
сельскохозяйственного производства, занятых жилищным фондом и
объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса
или предоставленных для жилищного строительства, предоставленных для
личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или
животноводства; а ставка в размере 1,5 процента установлена в
отношении прочих земельных участков.
Закон города Москвы от 24.11.2004 N 74 "О земельном налоге"
определил налоговую ставку в размере 0,3 процента в отношении
земельных участков, отнесенных к землям в составе зон
сельскохозяйственного использования и используемых для
сельскохозяйственного производства, а также земельных участков,
предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства и дачного
хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, кроме того,
определил ставку в размере 0,1 процента в отношении земельных
участков, занятых автостоянками долговременного хранения.
По смыслу статьи 394 Кодекса данные категории земельных участков
относятся к категории прочих земельных участков.
Таким образом, индивидуальные предприниматели при заполнении
раздела 2 налоговой декларации по земельному налогу по данным
категориям земельных участков должны руководствоваться следующим
порядком: по строке 030 должен быть указан код категории земель -
003002000100 (прочие земельные участки), а по строке 220 указывается
налоговая ставка в размер 0,3 либо 0,1 процента.
Присвоение данным категориям земель отдельных кодов не
целесообразно, так как информация, содержащаяся в налоговых
декларациях, представляемых индивидуальными предпринимателями, при
формировании отчета 5 МН отражается в графе для юридических лиц.
В отношении предложений, указанных в основной части письма,
сообщаем следующее.
1. Пунктом 2 статьи 391 Кодекса установлено, что налоговая база
определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на
земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются
разные лица либо установлены различные налоговые ставки.
Пунктом 5 статьи 391 Кодекса определено, что налоговая база
уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на
одного налогоплательщика на территории одного муниципального
образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга)
в отношении земельного участка, находящегося в собственности,
постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом
владении определенных в данном пункте статьи 391 Кодекса категорий
налогоплательщиков.
При исчислении земельного налога доля налогоплательщика в праве
на земельный участок должна применяться к кадастровой стоимости
земельного участка, а не к не облагаемой налогом сумме.
Данное положение реализовано в программе ПК "ЭОД", поэтому
уточнение алгоритма расчета земельного налога в этой части не
требуется.
2. Глава 31 "Земельный налог" Кодекса прямо не устанавливает
зависимость уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму
(вычет) от количества календарных месяцев, в которых налогоплательщик
имел право на налоговый вычет.
Таким образом, учитывая пункт 7 статьи 3 Кодекса, налоговый вычет
применяется вне зависимости от периода владения земельным участком и
периода времени, когда у налогоплательщика появилось право на
уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму.
3. В ПК "ЭОД" реализовано, что в случае превышения не облагаемой
налогом суммы кадастровой стоимости земельного участка налоговая база
равна нулю.
4. В информационных ресурсах по расчету земельного налога могут
быть предусмотрены дополнительные функции, позволяющие собирать
какую-либо статистическую информацию о земельных участках и
налогоплательщиках, включая размер налога, не поступившего в бюджет в
результате реализации прав налогоплательщиками на вычет и льготы.
5. В отношении пунктов 4, 6, 7 и 9 основной части письма
сообщаем, что данные предложения были учтены при внесении
корректировок в алгоритм расчета земельного налога, реализованного в
ПК "ЭОД".
6. Вопросы об обязанности уплаты земельного налога организациями
и физическими лицами, не оформившими правоподтверждающие документы на
фактически используемые земельные участки, и о порядке уплаты налога в
случае отсутствия кадастровой стоимости земельного участка были
разъяснены письмами ФНС России от 02.03.2006 N ГВ-14-21/33дсп и
Минфина России от 12.05.2006 N 03-06-01-02/21, от 06.06.2006 N
03-06-02-02/75 (разъяснения доведены до налоговых органов письмами ФНС
России от 21.07.2006 N ММ-6-21/714 и от 18.07.2006 N ММ-6-21/684@).
В отношении вопроса об обязанности уплаты земельного налога
организациями и физическими лицами, не оформившими правоподтверждающие
документы на фактически используемые земельные участки, необходимо
иметь в виду следующее.
Статьей 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о
признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации" установлено, что в случае
отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое
имущество и сделок с ним сведений о существующих правах на земельные
участки налогоплательщики определяются на основании государственных
актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю
и выданных как физическим, так и юридическим лицам до вступления в
силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", либо на
основании актов, изданных органами государственной власти или органами
местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке,
установленном законодательством, действующим в месте издания таких
актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.
К таким документам относятся:
- Свидетельство о государственной регистрации права по форме,
утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от
18.02.1998 N 219 "Об утверждении Правил ведения Единого
государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним";
- Свидетельство о праве собственности на землю по форме,
утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 27.10.93 N 1767
"О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в
России";
- Государственный акт на право собственности на землю,
пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного)
пользования землей по формам, утвержденным Постановлением Совмина
РСФСР от 17.09.91 N 493 "Об утверждении форм государственного акта на
право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения,
бессрочного (постоянного) пользования землей;
- Свидетельство о праве собственности на землю по форме,
утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от
19.03.92 N 177 "Об утверждении форм свидетельства о праве
собственности на землю, договора аренды земель сельскохозяйственного
назначения и договора временного пользования землей
сельскохозяйственного назначения";
- акты, изданные органами государственной власти или органами
местного самоуправления (постановления, распоряжения, решения и
другие) в рамках их компетенции и в порядке, установленном
законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент
их издания, о предоставлении земельных участков.
Таким образом, земельный налог уплачивается по тем земельным
участкам, в отношении которых на организации и физических лиц
зарегистрированы указанные права либо имеются соответствующие акты
(постановления, распоряжения, решения и другие), изданные органами
государственной власти или органами местного самоуправления, о
предоставлении земельных участков.
По вопросу уплаты земельного налога в случае отсутствия
кадастровой стоимости земельного участка следует руководствоваться
позицией Минфина России, изложенной в письме от 06.06.2006 N
03-06-02-02/75, доведенном до управлений ФНС России по субъектам
Российской Федерации (письмо ФНС России от 18.07.2006 N ММ-6-21/684@).
Указанным письмом Минфина России, в частности, сообщалось
следующее.
Если результаты государственной кадастровой оценки земель по
состоянию на 1 января календарного года не утверждены в установленном
порядке до 1 марта этого года, то в отношении этих земельных участков
авансовые платежи и земельный налог не уплачиваются до их утверждения.
В отношении таких земельных участков налогоплательщик обязан
представить в налоговые органы по истечении налогового (отчетного)
периода "нулевую" налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым
платежам).
После утверждения результатов государственной кадастровой оценки
земель по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода
налогоплательщик обязан в соответствии со статьей 81 Кодекса
представить уточненную налоговую декларацию за соответствующий
налоговый период, а в случае если кадастровая стоимость земельного
участка доведена до налогоплательщика до окончания срока уплаты
авансовых платежей по налогу за третий квартал календарного года, то -
и уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу за
первый и второй кварталы календарного года с уплатой сумм авансовых
платежей.
Что касается вопроса о порядке уплаты земельного налога за
земельные участки, фактически используемые жилищно-строительными
кооперативами, товариществами собственников жилья в период отсутствия
государственного кадастрового учета, то в рамках статьи 34.2 Кодекса
ФНС России направило запрос в Минфин России.
После получения официальных разъяснений данная позиция будет
доведена до налоговых органов в установленном порядке.
Главный
государственный советник
налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
24 октября 2006 г.
N 21-4-04/448@ |