О ПОРЯДКЕ УЧЕТА
В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ВСТУПИТЕЛЬНЫХ ВЗНОСОВ
В МАГАЗИНЫ И РАСХОДОВ ЗА ВКЛЮЧЕНИЕ МАГАЗИНОМ
В АССОРТИМЕНТНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ ТОВАРОВ
ОПРЕДЕЛЕННОГО НАИМЕНОВАНИЯ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
13 июля 2005 г.
N 02-1-07/66
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос и сообщает
следующее.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения
прибыли в составе прочих расходов учитываются арендные платежи за
арендуемое имущество.
Размер арендных платежей и порядок их перечисления
устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленном
гражданским законодательством.
Как следует из статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 N
122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и
сделок с ним", государственная регистрация является юридическим актом
признания и подтверждения государством возникновения, ограничения
(обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и
единственным доказательством существования зарегистрированного права.
При этом гражданским законодательством не предусмотрено, что
отсутствие надлежащей регистрации, предусмотренной Законом N 122-ФЗ,
делает договор аренды недействительным или незаключенным. Таким
образом, законодательное закрепление обязательной государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним определяет
только права и обязанности сторон по договору и имеет не связанные с
вопросами налогообложения цели.
Учитывая изложенное, отсутствие государственной регистрации прав
по договорам аренды не влияет на порядок учета сумм арендной платы при
исчислении налога на прибыль.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 2 статьи 651 Гражданского
кодекса Российской Федерации, договор аренды здания или сооружения,
заключенный на срок не менее года, подлежит государственной
регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса полученные доходы
налогоплательщик может уменьшить только на сумму документально
подтвержденных расходов, под которыми понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Установленный пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от
21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" порядок оформления
первичных учетных документов предусматривает указание на содержание
хозяйственной операции, определяемой условиями заключенных между
сторонами договоров.
Таким образом, расходы по не заключенным в установленном порядке
договорам не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу
на прибыль как не соответствующие условиям, установленным пунктом 1
статьи 252 Кодекса.
Учитывая изложенное, если на момент проведения налоговой проверки
договор аренды прошел государственную регистрацию, то расходы
организации на оплату аренды учитываются с момента такой регистрации.
Вместе с тем, в случае если в соответствии с пунктом 2 статьи 425
Гражданского кодекса Российской Федерации условия договора
распространены на период с момента передачи объекта аренды
потенциальному арендополучателю, то арендные платежи по
зарегистрированному или находящемуся на государственной регистрации
договору принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль
с момента получения объекта в пользование.
Данный подход согласован с Департаментом налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России.
Что касается судебной практики и позиции МНС России,
сформированной по применению законодательства о налоге на прибыль,
действовавшего до вступления в силу главы 25 Кодекса, то она не может
быть напрямую применена в условиях регулирования порядка исчисления
налога на прибыль в настоящее время. Это в первую очередь связано с
тем, что ранее отсутствовала предусмотренная статьей 252 Кодекса норма
о необходимости для учета затрат в составе расходов при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль документального подтверждения
расходов в соответствии с действующим законодательством.
М.П.МОКРЕЦОВ
13 июля 2005 г.
N 02-1-07/66 |