ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
22 августа 2005 г.
N 03-4-03/1451/28@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос по вопросу
правомерности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0
процентов при получении в качестве оплаты векселей Сберегательного
Банка России за товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта, и
сообщает следующее.
1. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение
производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров,
вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в
налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
Статьей 165 Кодекса установлен порядок подтверждения права на
получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0
процентов, в соответствии с которым для применения налоговых вычетов
необходимым является наличие всех документов, предусмотренных данной
статьей, а именно:
- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным
лицом на поставку товара;
- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки
от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет
налогоплательщика в российском банке;
- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского
таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и
российского таможенного органа, в регионе деятельности которого
находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы
таможенной территории Российской Федерации;
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих
вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Следовательно, отсутствие хотя бы одного из указанных выше
документов не дает права налогоплательщику на применение налоговой
ставки 0 процентов и налоговых вычетов.
Учитывая изложенное, представление налогоплательщиком-экспортером
векселя как документа, подтверждающего фактическое поступление выручки
от иностранного лица за товары, вывезенные в таможенном режиме
экспорта, не может служить основанием для подтверждения права на
применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, поскольку
вексель представляет собой лишь обязательство об уплате.
2. В соответствии с пунктом 1 Указа Президента Российской
Федерации от 18.08.1996 N 1209 "О государственном регулировании
внешнеторговых бартерных сделок" под внешнеторговыми бартерными
сделками понимаются совершаемые при осуществлении внешнеторговой
деятельности сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по
стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной
деятельности. К бартерным сделкам не относятся сделки,
предусматривающие использование при их осуществлении денежных или иных
платежных средств.
Как следует из запроса, по условиям договора вексель передается в
качестве оплаты за товар, то есть выступает в качестве платежного
средства.
Таким образом, применительно к ситуации, описанной в запросе,
операцию по реализации товара, вывезенного в таможенном режиме
экспорта и оплаченного в соответствии с условиями договора векселем
Сберегательного Банка Российской Федерации, нельзя рассматривать в
качестве товарообменной операции.
3. Что касается операции по погашению векселя, полученного в
качестве оплаты за реализованный товар, то следует иметь в виду
следующее.
В соответствии с положениями статей 143 и 815 Гражданского
кодекса Российской Федерации векселем является ценная бумага,
удостоверяющая ничем не обусловленные обязательства векселедателя
(простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика
(переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного
векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
Отношения сторон по векселю регулируются Федеральным законом от
11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", который, в свою
очередь, при разрешении тех или иных вопросов, связанных с обращением
векселей, предписывает руководствоваться Положением о переводном и
простом векселе, утвержденным Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от
07.08.1937 N 104/1341 (далее - Положение).
В соответствии со статьями 77, 14 Положения простой вексель может
быть передан векселедержателем (в данном случае - покупателем товаров)
по индоссаменту, который переносит все права, вытекающие из простого
векселя.
Таким образом, налогоплательщик-экспортер, получивший от
покупателя в оплату за реализованный ему товар простой вексель, по
отношению к банку-векселедателю становится заимодавцем соответствующей
денежной суммы, указанной в номинале векселя.
Следовательно, операция по предъявлению векселя к оплате
банку-векселедателю и его погашение, с учетом положений пункта 1
статьи 39 Кодекса, реализацией не является, а представляет собой
возврат заемщиком (банком-векселедателем) суммы займа заимодавцу.
М.П.МОКРЕЦОВ
22 августа 2005 г.
N 03-4-03/1451/28@ |